當前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及其治理對策

內(nèi)部控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。新《會計法》要求，各單位應當建立健全本單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，會計工作中職務分離、重大會計事項決策與執(zhí)行秩序、財產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計等。這些要求和規(guī)定從本質(zhì)上講就是要加強內(nèi)部控制。但是企業(yè)在不斷拓展市場，獲得規(guī)模效益的同時管理難度大、內(nèi)控失效現(xiàn)象也時有發(fā)生，影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高因而加強企業(yè)的內(nèi)部控制提高其市場競爭能力，是當前亟待解決的問題。

內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

目前我國企業(yè)組織管理體制尚未形成規(guī)范化的模式，普遍存在著重分權(quán)、輕集權(quán)的現(xiàn)象因而影響和制約了企業(yè)的投資決策能力和市場競爭能力，導致企業(yè)內(nèi)部控制失效。

（一）控制秩序失效?？刂瞥绦蚴菫榱舜_保管理指令得以執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，是針對風險采取的必要行為。控制程序失效的表現(xiàn)主要有：各項經(jīng)濟活動運行不暢，購、銷、存或者供、產(chǎn)、銷脫節(jié)；預算的制定、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)不能相互協(xié)調(diào)相互制約；經(jīng)濟活動的授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核等步驟不能按程序合理分工，職責不清，相互扯皮；管理混亂，各種監(jiān)控系統(tǒng)形同虛設，信息反饋渠道不暢。

（二）會計系統(tǒng)失效。會計系統(tǒng)使企業(yè)為了匯總、分類、分析、記錄、報告企業(yè)交易，并保持相對有關(guān)資產(chǎn)與負責的受托經(jīng)濟責任而建立的方法和記錄。企業(yè)應重視財務會計工作，合法建立和有效利用會計信息系統(tǒng)并讓相關(guān)的部門和人員知悉其在相關(guān)內(nèi)部控制中的作用和責任。內(nèi)部會計控制是一項非常重要的管理手段，會計系統(tǒng)失效主要表現(xiàn)于：企業(yè)對內(nèi)部成員企業(yè)會計核算缺乏應有的約束機制，會計財務處理不真實弄虛作假使會計信息失真收入不實，支出不當；企業(yè)資金使用效率低下，損失浪費嚴重；會計監(jiān)督乏力；企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整受到影響；資金的籌集、投放、分配等環(huán)節(jié)缺乏應有的宏觀約束機制和調(diào)控手段。

（三）控制環(huán)境失效。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個企業(yè)的風氣或氛圍，它直接影響著企業(yè)員工的控制意識，是內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境失效，將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施以及實施的效果；并影響其他控制要素作用的發(fā)揮?？刂骗h(huán)境失效主要表現(xiàn)為：企業(yè)與所屬企業(yè)之間以及企業(yè)相互之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊；組織結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)責不明，職責不清；企業(yè)管理者價值觀扭曲，缺乏敬業(yè)精神，缺乏管理能力；人事政策缺乏透明度；缺乏嚴密的規(guī)章制度無法可依，或者不嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，有法不依；信息溝通渠道不暢，缺乏應有的信息生成與傳遞系統(tǒng)，各自為政，使得各項政令難以貫徹實施。

加強內(nèi)部控制的措施

（一）建立權(quán)威的內(nèi)部審計系統(tǒng)。企業(yè)由于管理鏈條較長，高層管理人員難以對各項業(yè)務活動的執(zhí)行親自進行監(jiān)督，所以，權(quán)威的內(nèi)部審計系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計制度是非常必要的。內(nèi)部審計制度是一項行之有效的內(nèi)部控制措施；能有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理方面存在的問題，并及時提出糾正措施，堵塞各種漏洞，提高管理效率。

（二）建立完善的人事制度。建立一套完善的人事制度，對于加強企業(yè)的內(nèi)部控制是至關(guān)重要的，因為企業(yè)的一切管理活動，最終反映著人與人之間的相互協(xié)作和相互制約。建立一套完善合理的人事制度，并嚴格遵照執(zhí)行，首先可以在用人環(huán)節(jié)把好關(guān)保證各類人員都具備相應的專業(yè)勝任能力；另外，可以在企業(yè)內(nèi)部形成正在的道德價值觀，以確保各項內(nèi)部控制制度得以貫徹實施。

（三）建立嚴密的信息生成與傳送系統(tǒng)。

在一個寵大的企業(yè)內(nèi)部，信息的生成和傳遞是一個非常重要的內(nèi)容，因為所有的經(jīng)營管理決策都是建立在一定信息的基礎(chǔ)之上，如果在企業(yè)內(nèi)部沒有一套嚴密的信息生成與傳遞系統(tǒng)，難免導致信息不真實、不及時，必然給企業(yè)內(nèi)部管理與決策帶來困難，甚至導致決策失誤。因而，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須重視企業(yè)內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)的建立形成一套嚴密的信息系統(tǒng)，既避免信息失真，又保證傳遞迅速。

（四）建立合理的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)由于形成的方式各不相同，其構(gòu)成情況也千差萬別，因而不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)式來要求。所以企業(yè)必須結(jié)合本企業(yè)的具體情況，充分考慮企業(yè)高層管理人員的思想作風、行為習慣、管理理念，建立一套反映企業(yè)和管理者特點的合理的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設置和權(quán)責分配方式達到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部控制機制。

(五）建立科學的預算控制系統(tǒng)。預算控制系統(tǒng)是一種把事前規(guī)劃、事中控制、事后評價相結(jié)合的管理制度。首先，建立科學的預算系統(tǒng)，能對企業(yè)進行整體規(guī)劃；在預算的編制過程中有效的協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各層次、各單位的目標指向從而達到加強內(nèi)部控制的目的；另外，建立科學的預算系統(tǒng)，在日常經(jīng)營管理過程中，可以依據(jù)預算指標加強對各項經(jīng)濟活動的發(fā)生和執(zhí)行進行控制，做到有的放矢；最后預算系統(tǒng)還是考核經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)，為客觀公正的評價各單位的經(jīng)營業(yè)績提供可靠保證。

（六）建立規(guī)范的責任會計制度。企業(yè)由于所屬企業(yè)較多，而各企業(yè)的情況及千差萬別，所以難以用統(tǒng)一的標準來評價和衡量各企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。規(guī)范的責任會計制度，就是在企業(yè)內(nèi)部劃分不同形式的責任中心，并以各個責任中心為主體，制訂規(guī)范的考核指標，建立完善的企業(yè)內(nèi)部責任控制系統(tǒng)，通過對資金、成本、利潤等價值指標以及對管理人員的工作責任心、工作態(tài)度等非價值指標進行考核，并堅持嚴格的獎懲制度獎罰分明，使責、權(quán)、利相結(jié)合。

（七）建立有效的風險控制系統(tǒng)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的建立；市場競爭日趨激烈，企業(yè)面對的市場風險也越來越大，尤其是企業(yè)由于它的規(guī)模寵大管理層次較多，經(jīng)營方向多種多樣會使其風險嗅覺靈敏度降低，應付風險的能力下降。這就要求企業(yè)必須建立一套有效的風險控制系統(tǒng)，設立相應的風險管理和研究部門及時撲捉各種信息，察覺企業(yè)潛在的風險，以便針對潛在的風險及時研究相應的對策。（作者單位 山東省臨沂市地稅局蘭山分局）