企業納稅信用等級評價現狀與對策研究

[摘要] 國家稅務總局出臺的《納稅信用等級評定管理試行辦法》，使納稅人的納稅信用等級評價有了全國統一標準，這對于規范各地納稅信用等級評價，整頓稅收經濟秩序、倡導誠信守法經營、建立健全稅收征管制度體系，保護納稅人的利益等都具有重大意義。

[關鍵詞] 企業納稅信用等級評價

隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟體系的健全與完善，誠信已成為時代主流。征稅人和納稅人愈加重視和強化誠信效應，各級稅務機關積極開展了稅收信用體系建設的探索與實踐，不斷加快稅收信用體系建設步伐。國家稅務總局在2003年發布的《納稅信用等級評定管理試行辦法》，對加強我國稅收信用體系建設，規范納稅信用等級評定管理，促進納稅人依法納稅起到了積極的作用，獲得了社會上下的一致認可。然而，框架雖已搭好，要把制度落在實處，達到其制定初衷，任務遠比這一辦法的醞釀制定更為艱巨。

一、納稅信用等級以及納稅信用等級評價的概念

1.納稅信用等級的概念。納稅信用等級，是稅務機關依據專門的稅收管理理念、標準，通過對遵守和履行稅收法律法規和財務會計制度的納稅人在整個涉稅過程中每個環節的信譽情況進行跟蹤、記錄；同時依據納稅人一定時期的納稅表現，結合納稅人在生產、經營過程以及納稅人其他社會誠信等情況，對納稅人的納稅信譽等級進行評審并賦予其相應的等級稱號。評定的納稅人納稅信譽等級分為：A、B、C、D四個等級。

2.納稅信用等級評價的概念。納稅信用等級的評價，堅持依法、公正、公平、公開的原則，按照統一的內容、標準、方法和程序進行，主要從納稅人的直接納稅信譽、間接納稅信譽和其他社會誠信等因素考核。直接納稅信譽主要包括：稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票管理等；間接納稅信譽主要包括賬簿憑證管理、財務會計核算質量、財務會計人員的內部控制等；其他社會誠信主要包括其他行政執法部門及民間組織等提供的關于納稅人社會誠信方面的情況。

3.納稅信用等級評價的分級標準。在《納稅信用等級評定管理試行辦法》中，主要以稅務登記情況（15分）、納稅申報情況（25分）、賬簿憑證管理情況（15分）、稅款繳納情況（25分）、違反稅收法律法規行為處理情況（20分）幾方面對企業納稅登記進行評定。

考評分在95分以上的，為Ａ級；考評分在60分以上95分以下的，為Ｂ級；考評分在20分以上60分以下的，為Ｃ級；考評分在20分以下的，為Ｄ級。另外根據具體情況還有一些具體規定，在此不作做述。

納稅信用等級的評定，堅持依法、公正、公平、公開的原則，按照統一的內容、標準、方法和程序進行。

二、我國企業納稅信用等級評價現狀

1.企業納稅信用等級評價的必要性。

(1)通過納稅人納稅信譽等級評價機制的建立和運行，一方面有助于各級稅務機關完善稅收執法程序，提高稅務人員的素質，加強隊伍的建設，促進稅務機關的公開、公平和公正執法，不斷提高稅收服務的水平；另一方面通過對不同信譽等級的納稅人分類管理，實行差別稅收對待，有利于形成良好的體制激勵，促進誠信納稅。納稅信譽等級評定管理辦法的出臺，進一步明確征納雙方權利義務，對于建立合作、雙贏、互信的新型征納關系具有積極的意義。

(2)有利于稅務機關提高稅收檢查效率和節省稅收成本。通過納稅人信譽等級評價，可以集中有限的人力，加強對“D”類企業的嚴格控管，以便能更有效地堵塞漏洞，強化稅收征管，實現依法治稅；而對于納稅信譽等級高的企業，以服務為主，盡量減少這些企業的稅收征管環節。從而，使稅務檢查目標明確，重點突出，減少稅務稽核工作選案的盲目性與稅收成本，提高檢查效率。

(3)納稅人信譽等級評估不僅要對納稅人有關納稅資料進行評定，而且還需了解和掌握納稅人的生產能力、生產規模、企業經濟性質、生產流程、財務制度等諸方面，這樣有助于稅收部門加強對納稅企業的監控。再呢，納稅人信譽等級評估工作的重要一環是分析、審核納稅人納稅申報的真實性。在此工作過程中，發現問題及時反饋有關部門，從而彌補稅收征管工作中可能出現的漏洞，提高稅收征管質量，保障國家稅收收入。

2.企業民眾對納稅信用等級評價的認識。在筆者所作的調查中，民眾認為關于一個企業納稅信用等級的評審最重要的指標為企業會計核算健全程度。我國會計法明確規定：各單位應當建立健全的內部會計監督制度，并提出建立內部監督制度的四項要求，即要建立財務人員相互牽制制度、投資及資產處置的監督制度、財產清查制度、定期內審制度。其次重視的就是企業管理階層和會計人員的納稅意識和素質，這就要建立和完善稅收服務體系為納稅人依法納稅創造良好的誠信軟環境。納稅信譽等級制度的實施意味著稅務機關在充分相信絕大多數納稅人能夠依法自覺納稅的基礎上，將工作由監督為主向管理服務為主轉變。這樣，稅務機關的任務就相應轉變為在納稅人納稅過程中，為其提供必要的服務。

3.企業納稅信用等級評價中存在的問題。

(1)社會誠信原則作用機制和支撐保障條件還存在不足。納稅信譽作為社會信用體系的一部分，由于誠信原則作用機制存在目前較為封閉環境中，隨著經濟成分、就業方式、生活方式的多樣化，人們發展的空間越來越大。在行政力從約束向服務轉變的同時，一些必需的法律、經濟等管束方式還沒有完全形成，這就導致了社會誠信原則作用機制和支撐保障條件的嚴重不足甚至缺位。

(2)納稅信譽等級評價還不能充分體現誠信的價值。納稅信譽等級要得到社會的認可，關鍵就是要體現誠信納稅的價值，尤其是經濟價值。一是要有利于降低稅務機關的征稅成本和納稅人的納稅成本，二是不同納稅信譽等級的納稅人要因信譽不同而付出不同的稅收成本。雖然主管稅務機關對不同納稅信譽等級的納稅人進行了分類管理，但由于納稅信譽等級的評定不能體現行業及規模的區別，因此不同的納稅信譽等級目前還不能帶來更多經濟利益的差別。

(3)納稅信用等級評定管理信息相對割裂，資料的完備、準確性問題已評定的稅收信用信息仍處于地區分割和壟斷的狀態，沒有形成全社會稅收信用信息共享機制。納稅人信譽等級評價的基礎是稅務機關各部門各崗位在日常征管工作中整理形成的資料數據，以及納稅人及有關管理部門提供的資料數據，這些數據往往對納稅信用等級的準確評價起著至關重要的作用。然而，缺乏系統的數據庫，同時這些資料的真實性也很難保證，給工作帶來較大的困難。

(4)評定標準科學性不足。納稅信用等級評定僅僅按照稅務登記情況、納稅申報情況、賬簿憑證管理情況等五個部分為標準進行分值的評定，這樣評定指標太籠統，沒有考慮到不同類型、不同規模、不同區域范圍之間的差距和不可比性

三、企業納稅信用等級評價的相關思考

1.細化納稅信用等級評價標準。從目前情況來看，根據設置的五部分進行評分，雖然也有些具體的規定，但總的來說指標太籠統，缺乏依據。并且體現不出不同類型、不同規模企業之間的等級差距。所以，應具體情況具體分析，對評分標準進行細分：

(1)注冊資本或者企業資產。按照類型不同先將企業進行分類，在同類中再依據注冊資本確定一個評比的范圍。因為在不同類型之間，即便是同0類型在規模上都會存在差異，而這些卻與企業的納稅信用沒有必然的聯系。

(2)不同區域等級的劃分。可以建立國標、省標、市標、縣標，可以層層上報評比，對各級企業都可以起到一個激勵的作用。在各個層面都體現出信用的重要性，同時可以加強地方稅收征管的力度，從基層激勵納稅人依法納稅的自覺性

2.納稅信譽等級評價范圍的思考。根據實際的調查報告數據證明，有82%參與調查的人認為，并不是全部的企業都進行等級評價，而是具有一定規模以上的企業進行評定更合理些。所謂的一定規模，并不是簡單的以某一項指標作為劃分標準，應該綜合考慮。比如：銷售額、所處同行業之間的專項比值等一系列指標。

3.關于評價的重點環節的一些思考。

(1)就目前的形勢來看，應該建立并完善納稅信用檔案數據庫。在企業評價環節中，關于納稅人發票使用違章、假票抵扣、申報審核差錯記錄、故意偷漏稅以及報送報表資料不齊全等企業的違章情況全部錄入計算機，形成一個數據庫作為今后評定的依據。

(2)我們必須充分認識資料采集工作對納稅人信譽等級評估的重要作用，從現行的征管模式來看，征、管、查三分離。為此，其一，應該加強稅務機關內部各部門崗位的配合；其二，加強與工商、銀行、公安、海關等部門的橫向聯系，以獲取納稅人最新數據。要對納稅人的納稅信用進行評定，有需要設置專門的納稅人信譽等級評估機構。主要負責納稅人信譽等級評估工作的資料收集、審核、檢查和監督工作，最好可以單獨存在，不受其他部門的牽制，保證數據的客觀、真實以及納稅人信譽等級評估工作順利進行。

納稅信譽等級的評審遵循公開、公正、公平的原則。針對納稅人在納稅中存在的問題，合理調配稅務人員，有目的、有計劃地開展稅務稽查。促使稅收違法違章行為日益減少，稅收執法行為和程序日趨規范。進一步明確征納雙方的權利與義務，建立合作、雙贏、互動的新型征納關系，引導納稅人主動遵從稅法。

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