企業內部業績評價的調查研究

[摘要] 為了了解企業內部業績評價的應用現狀，探討企業內部業績評價應用過程中的有關問題，本文圍繞能夠反映企業內部業績評價應用現狀的12個問題，對廣西境內的大型企業進行了一次問卷調查，并對調查結果進行了分析研究。

[關鍵詞] 企業內部業績評價應用現狀調查研究

一、引言

企業業績評價是組織管理控制系統的重要組成部分，近年來特別受到實務界和學術界的關注。從評價主體與被評價對象的位置關系來劃分，企業業績評價可以分為兩大類：第一類是企業外部主體（投資決策者、資源提供者、政府部門等）對企業價值、貢獻和經營業績的評價；第二類是企業內部的機構或人員為了管理目的，對組織整體、各部門或員工的表現所作的內部評價。本文討論的是第二類，即企業內部業績評價。

隨著企業組織背景的日益復雜，作為企業的經營者，要實現組織的戰略目標，履行其對股東的受托責任，越來越依賴于科學合理的內部業績評價系統。但存在的一個事實是，許多企業的業績評價是一團糟糕，表現為擁有太多的信息，投入了太多的無效努力，花費也太多，業績評價目標不能被清晰地交流，并且與激勵機制聯系較弱，不容易被理解。來自權威機構的調查報告顯示了現行的企業內部業績評價系統需要改進。美國注冊會計師協會(AICPA)對業績評價的研究顯示只有35%的被調查者認為他們公司的業績評價系統是有效的，而80%的人認為他們的業績評價系統所提供的信息質量遠遠達不到標準或者頂多差強人意（Mark L. Frigo，2002）。

為了了解我國企業（特別是像廣西這樣的西部地區企業）內部業績評價的應用現狀，探討我國企業內部業績評價應用過程中的有關問題，我們圍繞能夠反映企業內部業績評價應用現狀的12個問題，對廣西境內的企業進行了一次問卷調查。這次調查的樣本企業數為100家，樣本的選取采用主觀判斷和隨機抽樣相結合的方法，即由調查人員從廣西大型企業名錄中根據自己的主觀判斷，按照行業分布、規模分布、性質分布和類別分布的要求隨機抽取樣本企業。本次問卷調查采用不記名方式，題型為選擇題，要求由企業財務經理填寫，以調查對象的職務可知，調查對象熟悉企業內部業績評價的情況，能夠較好地理解和把握調查問卷所提問題的含義。并且由于采用匿名的方式，填寫者不必擔心泄露企業機密，另外我們準備好了回郵的信封和郵票，盡量方便調查對象，從而獲得較好的回復。截至規定的問卷收回時間，共收到樣本企業寄回的有效答卷33份，收回率為33%。本文以這33份有效答卷為依據，對企業內部業績評價的應用現狀進行一次總體的分析研究。

二、調查內容及結果分析

問題一：貴公司的股東或上級部門對貴公司的業績評價方法是什么？

表1問題一調查結果

（※由于是多項選擇題，所以合計數可能不等于100%，下同）

設計此問題的目的是想引導調查對象區分企業業績的外部評價和內部評價。通過數據可知道多數企業的股東或上級部門考評企業業績的方法不科學，如指標單一、易被操縱或誘導短期行為等，但限于主題，本文對此不作深入研究。

問題二：貴公司是否建立了內部業績評價系統？

表2問題二調查結果

本題正式切入我們的研究主題，題目的選項也可讓調查對象了解內部業績評價系統的種類。數據表明每個企業都有自己的業績評價系統，其中已建立了二級核算的內部業績評價系統的企業占55%，但建立三級核算的不多，只有18%，而且還有18%的企業采用的是幾個簡單的指標來評價。由此可見，樣本企業雖已建立了內部業績評價系統，但大多數企業核算簡單，不夠深入，難以落實到責任人。

問題三：貴公司的內部業績評價的組織形式是什么？

表3問題三調查結果

本題目的在于了解樣本企業內部業績評價的規范化程度。數據表明大多數企業對成本和利潤都有明確的考核指標，建立了成本中心和利潤中心來控制內部各部門，其中64%的企業建立了成本中心，45%的企業建立了利潤中心。但仍然有27%的樣本企業無明顯組織形式。

問題四：貴公司的內部業績評價方法是什么？

表4問題四調查結果

本題目的在于了解樣本企業內部業績評價的具體方法。數據表明樣本企業采用單一成本或利潤指標的企業居多，占55%，而采用國有資本金效績評價體系與平衡計分卡，各占27%，相對而言，利用經濟增加值考核的不多，只占了9%。采用單一成本或利潤指標容易引發“短期行為”。

問題五：貴公司內部業績評價的常用標準是什么？

表5問題五調查結果

評價標準是判斷評價對象業績優劣的基準，設置評價標準時應該將幾種標準結合在一起。數據表明樣本企業主要采用年度預算作為企業內部業績的評價標準，但也有部分企業僅采用單一標準，如占27%的歷史平均等。

問題六：貴公司的內部業績評價的執行部門是什么？

表6問題六調查結果

企業業績評價的執行部門以企管部門居多，占55%，其次是財務部門占45%，人力資源部的比例也有18%，還有的企業通過高層領導和其他方式來執行，各占9%。由此可以看出，許多企業僅把內部業績評價當作某一管理子系統的組成，而不是一個相對獨立的子系統。

問題七：貴公司的內部業績評價的效果如何？

表7問題七調查結果

數據表明業績評價效果很好的僅占9%，效果較好的為27%，而認為效果一般的占了55%，較差的也有9%。很顯然，樣本企業的內部業績評價效果不理想。

問題八：貴公司的內部業績評價系統的缺陷是什么？

表8問題八調查結果

內部業績評價系統的缺陷明顯表現在設計不合理和執行不嚴格，分別占了36%，在評價系統的設計方面，我們研究人員應該擔負起責任。

問題九：貴公司的內部業績評價系統的困難是什么？

表9問題九調查結果

調查表明46%的企業認為內部業績評價系統的困難主要是方法太復雜，這與問題八中所提的設計不合理相對應。另外缺少高層的大力支持占18%，電算化水平低也占18%。

問題十：貴公司的內部業績評價系統關注什么？

表10問題十調查結果

數據表明大多數樣本企業認為自己的內部業績評價系統關注公司長期利益，以及支持公司戰略，但也有部分企業承認只關注短期利益。但從前面選擇的內部業績評價方法等來看，樣本企業實際的內部業績評價方法并沒有如此高比例地支持公司長期利益，樣本企業可能沒有真正理解內部業績評價與公司長期利益的關系。

問題十一：貴公司的內部業績評價系統與薪酬制度的關聯度如何？

表11問題十一調查結果

內部業績評價體系應與激勵機制緊密相關，激勵機制的實施需要以業績評價系統的輸出結果為依據，當然業績評價系統的作用發揮，也需要激勵機制的支持。所有樣本企業都不否認內部業績評價與薪酬存在一定的關聯，但其中46%的企業認為關系一般，認為關系較小的占9%。

問題十二：是否允許我們到貴公司進行實地調研？

表12問題十二調查結果

設計此問題的目的在于了解與樣本企業進一步合作的可能性。數據表明只有27％的企業樂意接受我們的實地調研，并希望獲得研究成果。盡管沒有企業對我們表示不歡迎，可73%企業卻表示了他們的不方便，這也反映了采用實地研究方法進行財務管理研究的困難。

三、調查結果思考

1.理論研究者方面

從上述調查結果可知，設計不合理和方法太復雜是目前內部業績評價體系的主要缺陷和困難，這也是執行不嚴格和效果不理想的重要原因。因此，設計出合理的和操作性強的內部業績評價體系是關鍵所在。當前有關企業業績評價的研究成果有很多，但絕大數是介紹說明性的，沒有結合企業的實際，操作性差，實務工作者難以理解和應用。因此理論研究者要深入實際，設計出科學的和操作性強的企業內部業績評價體系。盡管我們的調查結果顯示只有少數企業歡迎理論工作者進行實地調研，但畢竟還是有這么一些的開明及上進的企業，另外通過各種關系，注意方式方法，還可以爭取更多企業的支持。

2.企業方面

迄今為止，企業業績評價的演進已經有兩個多世紀了，從企業內部業績評價的角度看總體上可以劃分為五個階段：成本控制業績評價時期；會計基礎業績評價時期；經濟基礎業績評價時期；戰略管理業績評價時期；利益相關者業績評價時期。但調查結果顯示，部分企業的內部業績評價還在使用相當落后的理念和方法，部分企業對內部業績評價體系不夠重視。因此，企業領導要高度重視內部業績評價的作用，有關人員要加強學習，了解內部業績評價體系的發展，進一步開明開放，加強與理論工作者的合作，改進內部業績評價體系，增強企業的競爭力。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。