關于加強民營企業內部審計的幾點思考

[摘要] 隨著我國經濟的發展，民營企業已逐漸成為市場經濟的重要組成部分，民營企業要想在激烈的市場競爭中持續、健康、快速地發展，必須對企業的經營管理和有效監督提出更高的要求，因此，民營企業內部審計就成為民營企業加強內部控制、改善經營管理的重要組成部分。文章分析了民營企業內部審計存在的問題，并提出了完善民營企業內部審計的對策。

[關鍵詞] 民營企業內部審計思考

我國非公有制經濟經過20多年的不斷發展，已經成為國民經濟的重要組成部分，其所占份額也越來越大，尤其是民營企業作為非公有制經濟中的絕對主力，更是發揮了不可低估的作用。從資產規模來看，目前已經占據我國經濟的半壁江山，從經濟規模上看，約占我國GDP總產出的65%～70%，從就業規模上看，吸納的勞動人口約占我國城鎮總勞動力的65%，但民營企業在發展過程中也存在著一些問題，如缺乏長遠的戰略規劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現象普遍，公司治理較薄弱，經營風險越來越大等。民營企業要想實現更高的目標，必須完善公司治理結構，建立現代企業制度。在完善公司治理結構，建立現代企業制度，就必須發展內部審計。

一、我國民營企業內部審計存在的問題

1.民營企業內部審計職能定位不高

在我國，民營企業是否需要建立內部審計制度，國家并沒有明確的要求。內部審計如何進行操作，沒有現成的理論和準則作指導，因此，民營企業內部審計只能仿效當時國有企業內部審計的做法。由于內部審計監督職能容易被內部審計人員所接受，民營企業內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。

2.民營企業內部審計機構設置不規范

民營企業內審機構，除獨立設置外，既有與財務合并的，也有與監察、甚至安全保衛等混合設置的:既有受董事會、監事會節制的，也有受總經理領導的。形式多種多樣，方法各不相同，嚴重損害了內部審計工作的獨立性原則，導致內部關系不順、工作職責不清，使整個企業內部審計工作難以總體規劃和全面安排。而有的即使設立了內部審計機構，也并沒讓內部審計機構真正發揮作用。

3.民營企業內部審計手段落后、范圍狹窄

進入21世紀，電子信息技術、通訊技術的日益發達，對企業的外部經營環境和生產經營方式都產生重大影響。其中計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，對審計人員、審計技術及審計理念的要求也就越來越高。但民營企業審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術方面還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮。 民營企業內部審計還沒有從傳統審計的“陰影”中走出來，盡管形式上有“經濟效益審計”、“內部控制審計”等，但基本都是財務審計的翻版，主要職能仍然是“監督”，還停留在“查錯防弊”的階段上，而以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，這顯然不符合目前民營企業飛速發展的需要。

4.民營企業內部審計人員的素質不高

我國許多民營企業內部審計的素質不高，人員存在兼職現象。大部分民營企業都與家族管理有關，因企業規模的迅猛擴張，為了強化內部管理開始設立內部審計機構，但對于內部審計人員的聘任和培訓做得不夠，有的來自原來的財務部門，只懂基本的財務會計知識，而有的是家族的成員，連基本的財務會計知識都不清楚，更談不上審計專業理論知識，這在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。而且，由于內部審計涉及到企業的方方面面，甚至企業的核心機密，有些民營企業不敢輕易讓“外人”負責內部審計工作，所以在用人上也會受到很大的限制。根據調查，還有許多民營企業的內部審計機構是跟紀檢監察機構合署辦公，人員是兼職使用的，這也不利于內部審計工作的有力開展。

5.民營企業的內部管理模式制約了內部審計工作開展

我國很多民營企業都實行家族制管理模式，這種管理模式，在民營企業的發展之初是很有必要的，因為由于血緣與親情的關系，大家有著較強的責任心，相互之間信任度和忠誠度也很高。但是隨著企業規模的進一步擴大，這種管理模式使企業財產所有者與經營管理者之間的經濟責任關系分割不清，容易導致利益沖突。因此內部審計部門在審查經營者是否背離企業目標、損害所有者利益的行為等問題上，比較難以把握。而且由于很多企業的重要崗位都是老板的親戚或朋友，內部審計部門在處理問題時，很容易碰到企業內部的人際關系問題，有時候難以公正的提出解決對策，得罪了老板的某個親戚，或許自己的飯碗也保不住了。所以說這種家族制管理模式在一定程度上制度了內部審計工作的開展，限制了內部審計監督、服務職能的發揮。

6.內部審計法規建設不健全

市場經濟本身就是法制經濟，它要求任何社會行為必須在法律的軌道上有效的進行，內部審計也不例外。從我國目前來看，審計工作的法規已頒布了兩部，其一是關于民間審計的《注冊會計師法》，其二是關于國家審計的《審計法》。而內部審計則沒有內部審計法，雖然我國內部審計法規的依據是《審計署關于內部審計工作的規定》但并未上升到法律的高度，這就導致了內部審計與國家審計、民間審計地位上的差異，造成公司企業內部審計組織、審計人員得不到應有的重視。2003年4年，中國內部審計師協會正式發布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和內部審計具體準則，但是這些準則對于民營企業內部審計來說也只能參照執行。民營企業內部審計仍并未被納入國家審計機關業務指導和監督范圍內，民營企業內部審計的工作得不到法律的保證。

7.缺乏政府部門的指導和支持、容易忽視國家和社會利益

在過去的幾十年里，國家對于民營企業內部審計的發展是沒有任何管制和指導的，這使得內部審計在民營企業的發展過程中缺少了理論和制度的有效指導，影響了工作的效果與權威。民營企業在所有制性質上是屬于個人的而非國有的，在追求企業利益最大化的時候，往往會忽視了國家和社會的利益。而內部審計機構是民營企業內部的一個部門，它的服務對象就是企業，要為實現企業目標而努力。因此，企業老板的思想、行為就會對內部審計人員產生很大的影響，他們會十分自覺地維護企業的利益，甚至投機取巧幫助企業騙取國家的利益。對于已經發生的違規違法行為，他們會設法用各種合適的方法粉飾或遮蓋住;會給企業帶來好處的，對可能發生的違規違法行為，他們可能會出謀獻策，給老板出歪點子。

二、我國民營企業內部審計發展對策

1.提高領導對內部審計的認識，改變觀念

內部審計工作能否搞好，與單位領導對內部審計工作的重視程度密切相關。民營企業內部審計的目標就是為企業增加價值和改進經營活動，它的服務對象就是企業所有者。因此，要采取各種辦法和措施，提高企業領導對內部審計工作的認識和重視程度，轉變企業領導的觀念，使其對內部審計的認知從監督的觀念轉向內審部門是領導的參謀部和智囊團，發揮真正意義上的內部審計權威性，從而推動內部審計工作的健康發展。企業領導人要依法行使內部審計的領導權，真正承擔起領導內部審計的責任，要做到以下幾點:（1）要充分認識內部審計的重要性和必要性，增強緊迫感和責任心，提高自覺性;（2）要將內部審計列入本部門、本單位工作的重要內容，結合實際確定內部審計任務和重點;（3）定期聽取匯報，加強督促檢查，定期或不定期了解內部審計工作的開展情況，及時給予指導和幫助，給內部審計工作創造良好的環境和條件;（4）注意運用內部審計成果，促進內部審計成果轉化，總結經驗教訓，消除不利因素，克服薄弱環節，努力改進自身的工作;（5）審定審計報告，對審計中發現的問題逐一處理，嚴格要求，嚴格管理，嚴肅紀律，采取治本措施;（6）表彰獎勵內部審計工作中涌現的先進典型和人物，關心內部審計人員的思想、工作、生活，調動積極性，幫助解決實際困難和問題。

2.民營企業內部審計職能應以“服務主導”

民營企業的未來發展方向必然是走向現代企業制度，而現代企業制度必然要求按照“產權清晰，管理科學”來對企業進行管理。民營企業內部審計應具有監督、控制、評價和咨詢職能。但是這些職能在工作中也是有主次之分的。對民營企業內部審計應側重于服務主導職能，“服務主導論”強調內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。其目的在于增加價值和改進組織的管理。“服務主導型”應該更適合民營企業內部審計職能的定位，國際內部審計師協會上提出的內部審計實務準則也強調了內部審計應為本企業增加價值和改進組織經營的服務性職能.在經濟全球化的發展趨勢下，有利于民營企業要走向現代化、國際化的發展要求。

3.按公司類型來設置民營企業的內部審計機構

總的來說，我國民營企業主要有個人獨資制、合伙制和公司制三種類型。個人獨資制和合伙制民營企業內部審計機構的設置模式一內部審計外部化，在個人獨資制企業中，民營企業的所有者即為經營者，企業的規模也相對較小，所以本文認為一般情況下，在個人獨資制的民營企業中，不必進行內部審計機構的設置，即在需要時進行內部審計外包。對于公司制企業來說，規模較大的可以實行董事會領導下的審計委員會制度，規模較小的可以進行部分外包可能更符合企業的效益。

4.采用現代審計手段，走向參與式審計

在審計方法和手段上，由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向新的分析技術評價方法發展，包括利用統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析等數字加工技術。

在審計方式上，要由被動審計轉向“參與式”審計。“參與式”審計就是指在整個審計過程中努力與被審計對象保持良好的人際關系，建立內部審計人員與被審計對象伙伴似的合作關系，共同分析問題的癥結所在及潛在影響，一起探討改進的可行性方案和應采取的措施，以管理創新為基礎，以提高企業經濟效益為目的。

5.拓展和加強民營企業內部審計工作內容

加強對內部控制制度的審計，完善自我約束機制。加強經營審計，提高企業經濟效益。以管理審計為工作重點，提高企業的管理水平。推行經濟責任審計，促進經營目標的實現。開展經濟合同審計，進行事前審計控制。

6.提高民營企業內部審計人員的素質

對于目前民營企業內審人員的狀況，可以采取以下途徑來提高內審機構人員的專業水平和綜合素質。一方面是先分流現有的內審人員，對于不符合的內審人員，及早分離出去;對于一部分人員本身專業知識水平和能力還不錯的，但是需要進一步提高的，應該讓他們參加培訓等后續教育手段。從企業長遠利益考慮，民營企業主必須智力投資，實行在崗內審人員后續教育制度，鼓勵現有的內審人員通過各種渠道提高學歷水平和專業業務水平。另一方面是嚴把招聘關，招聘時要注意“三個要求”。第一是學歷要求:內部審計人員一般必須是本科或本科以上畢業，學歷要求高，就能從源頭上確保人員的素質。第二是結構性要求:內部審計人員是圍繞提高經濟效益進行內部審計工作的，因而必須具有一定的知識寬度，不僅要有較高的審計、會計專業水平，而且最好還要有一定的生產經營管理知識和宏觀知識。也就是說要招聘一些專業型和復合型入才。第三是要構建經常性教育制度。內部培訓和專門培訓相結合。對于新近人員，由內審自己人員組織對他們進行培訓，使他們盡快適應新的工作習慣和生活方式，融入到內部審計組織中，加強內審人員的團隊意識。對于內審的全體人員，企業應定期組織培訓，使內審人員的知識結構不斷更新，以適應企業不斷發展的需要。

7.盡快完成民營企業內部審計的立法工作

一是我國《審計法》和《審計署關于內部審計}作的規定》等審計法律法規應把民營企業內部審計納入其調快范圍。二是我國內部審計辦會要盡快頒布《內部審訓條例》和《內部審計準則》嚴格規定民營企業內部審計的資格和作業標準，使民營企業內部審計盡快走上法制化、規范化、制度化的軌道以提高內部審計質量。

8.加強國家審計對民營企業內部審計的指導

據《審計法》規定內部審計應接受國家審計機關的業務指導和監督。民營企業內部審計也不應例外。因此民營企業內部審計部門要及時將本企業內部審計工作情況反饋給上一級國家審計機關，而國家審計機關也應多關心、扶持民營企業內部審計，認真總結民營企業內部審訓作經驗和教訓。對成功的民營企業內部審計要積極給子激勵和推廣，對不足之處及時給子引導指正。認真宣傳和解釋相關法律法規幫助制定民營企業內部審計工作制度，努力為民營企業內部審計創造一個良好的審計工作環境。

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