電子商務環境下稅收流失問題研究

[摘要] 信息革命在推進稅收征管現代化，提高征稅質量和效率的同時，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對電子商務這種新興的商務模式，給傳統的稅收工作帶來了一系列的問題，我們應該借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則，并加強對電子商務的稅務管理。

[關鍵詞] 電子商務稅收原則稅收政策

國際互連網的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務構架，在改變傳統貿易框架的同時，必然在某種程度上給現行稅制及其管理手段提出新的要求和新的課題。

電子商務作為一種新型的商業形式，必然與稅收發生聯系，并對傳統的稅收政策及稅收管理帶來一系列影響，比如：電子商務以網絡載體進行交易難以監控、身份確認變得困難、動搖了憑證審計的基礎、計算機加密技術的開發加大了稅務機關獲取信息的難度、商業中介作用弱化、企業可以利用在低稅國或免稅國的站點輕松避稅、通過網絡提供的信息服務費用很難稽核、網上知識產權的銷售活動難以稽核、廣告收入應征稅款存在流失風險、貿易上的國界概念日漸模糊，等等，總結如下：

一、電子商務給稅收工作帶來的影響

我國現行稅法基本上是針對有形產品制定的，并以屬地原則為基礎進行管轄，通過常設機構、居住地等概念，把納稅義務同納稅人的活動聯系起來。而電子商務所具有的無國界性、超領土化以及網絡化、數字化等特點，使現行稅法落后于交易方式快速演進的步伐。伴隨企業通過網絡貿易避稅現象的逐漸增多，稅法本身應具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現在以下幾個方面：

1.國際稅收管轄權的沖突問題。主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，傳統的解決辦法是通過雙邊稅收協定來減輕或消除國際重復征稅，但電子商務的發展，一方面使得收入來源地的判定發生爭議，如通過因特網的跨國醫療診斷服務；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。

2.課稅對象的確認問題。現行的稅法對商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入等稅種和稅率均有不同規定。但電子商務的出現改變了這一觀念，將交易對象均轉換為“數字化信息”在Internet上傳遞，稅務部門將難以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、勞務還是特許權等，所以無法確認課稅對象及相關適用稅率。

3.傳統習慣性的數據原件的認證問題。法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，在手工稅務處理環境下，企業的經濟業務發生后均記錄于紙張上，按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業會計則是通過稅務部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網絡信息系統中的電子商務（無紙貿易）使原來紙質的會計原始憑證的數據直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業務記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。

4.適應電子商務的稅種問題。在電子商務交易總額增長迅猛的預期下，對電子商務的征稅是應遵循現行稅制，還是單獨設立新的稅種或附加稅，以適應電子商務的特點，這在各國已引起廣泛的爭議。

5.稅款的征收方式問題。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業服務軟件允許電子現金過戶和電子數據交換，無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現行稅收的征收管理是建立在發票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的，再加上隨著計算機加密技術的發展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關信息，使稅務機關搜集有關資料難上加難。

6.對電子商務的稅收稽查問題。—般來說，稅務行政機關開展稅收征管稽查的前提是要準確掌握有關納稅人應納稅之事實和證據，以此作為判斷納稅人申報數據準確與否的依據。據此，各國稅收立法普遍規定納稅人必須在若干年內如實記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網環境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網上交易，交易合同、訂單、銷售票據等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統的憑證追蹤審計面臨著直接的管理難題。且不說，眾多潛在應納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務交易的相關信息。據此，如何加強電子商務稅收中的稅務稽查監管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應對的問題。

二、借鑒國際經驗，完善電子商務稅收政策

目前，各國（主要是電子商務較為發達的美國、日本、歐盟等國家和地區）和國際性組織對生產商務的稅收問題進行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數國家頒布了一些有關電子商務稅收的法規，一些國際性組織（如經濟合作與發展組織———OECD）已就電子商務稅務政策形成了框架協議并確立一些原則。具體而言，電子商務涉及的稅收問題，主要是：是否對電子商務實行稅收優惠，是否對電子商務開征新稅，如何對電子商務征稅。

目前對電子商務稅收問題，應進行全面、深入的研究。但不應該將注意力集中在如何征稅上。國際上對電子商務不征稅將持續二三年的時間，我國應利用這段寶貴時間，抓緊制定、建立我國的對電子商務的稅收優惠政策。

在國際上普遍對電子商務進行免稅的情況下，我國對電子商務征稅，不利于我國電子商務的發展。另外，以我國目前的技術水平（國際上也是如此），對電子商務進行征稅，稅收成本高，技術上也無實現可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務技術又熟悉稅收政策的具有綜合素質的稅務隊伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務相關的配套法律。

三、開征電子商務稅應堅持的原則

1.應堅持稅收中性原則。即通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發展，而應著力考慮現行稅種與網上交易的協調。

2.應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。我們意識到歐美等國作為發達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益，發展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權將失去大量稅收收入。所以應充分考慮我國及廣大發展中國家的利益，在互利互惠的基礎上，聯合其他發展中國家，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。

3.公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制定應使電子商務貿易與傳統貿易的稅負一致，同時要避免國際間雙重征稅。

4.應堅持區別對待的原則。對于完全意義上的網上交易，如國內供應商提供的軟件銷售、網絡服務等無形產品，無論購買者來自國內還是國外都應暫時免繳銷售稅，而對于以網絡為媒介的間接電子商務形式，如利用網上訂貨形成的實物交割交易形式，應比照傳統交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。

5.應堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應考慮互連網的技術特征和征稅成本，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。

6.完善適應電子商務的稅收征管方法。世界各國對電子商務的稅收征管問題都十分重視且行動非常積極：例如，0ECD成員國家同意免征電子商務關稅，但也認為在貨物的定義不穩定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時把通過互聯網銷售的數字化產品視為勞務銷售而征稅；日本規定軟件和信息這兩種商品通常不征收關稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費稅的義務；新加坡和馬來西亞的稅務部門都規定在電子商務中的軟件供應行為都要征收預提稅；歐盟貿易委員會也提出了建立以監管支付體系為主的稅收征管體制的設想；德國稅務稽查部門設計了通過金融部門資金流動掌握電子商務企業涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機制等。

7.積極開展國際合作與協調，站在發展中國家的利益上參與國際對話。隨著我國加入WTO，隨著全球經濟—體化進程的加快，電子商務在我國的應用會進一步普及。國際互連網貿易的蓬勃發展促使世界經濟全球化、一體化，也使得國際稅收協調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協定網。因此我國應積極參與國際互連網貿易稅收理論、政策的制定，并積極參與國際對話。

總之，稅收政策應在加強征管和防止稅收流失的同時，不阻礙網上貿易的發展，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重，積極參與制定電子商務稅的國際合作。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。