淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

[摘要] 內(nèi)部控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。文章闡述了內(nèi)部控制制度的概念，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出了完善和落實(shí)內(nèi)部控制制度的對策。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制問題對策

在激烈地市場競爭下，如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，已成為企業(yè)最關(guān)注的問題。新修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第27條明確要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度；我國財(cái)政部相繼發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范、貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目》等試行制度，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，這表明我國在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化方面取得了部分研究成果并開始進(jìn)入實(shí)踐階段。

一、相關(guān)概念的界定

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)會(huì)信息質(zhì)量而形成的一種內(nèi)部自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制系統(tǒng)。建立健全內(nèi)部控制制度包括建立嚴(yán)密完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理制度，不僅要建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確財(cái)會(huì)人員的職責(zé)與權(quán)限，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的責(zé)任感，還要建立財(cái)會(huì)稽核制度和錢賬分管制度等，使企業(yè)的財(cái)會(huì)工作更加科學(xué)化和程序化。

那什么是內(nèi)部控制呢?所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部相互監(jiān)督、相互牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計(jì)人員進(jìn)行理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；其二，內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者操作性強(qiáng)的行為規(guī)范；其三，把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設(shè)置崗位，制定大量的規(guī)章制度，增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力放在生產(chǎn)和營銷上，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。

2.內(nèi)部控制的環(huán)境不夠完善。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)來加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但在我國，大多數(shù)國有企業(yè)改制以后，雖然從形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。

3.內(nèi)部控制本身缺乏科學(xué)合理性，各業(yè)務(wù)流程不能相互制約。目前一些企業(yè)的內(nèi)部控制還沒有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

4.管理和控制弱化，內(nèi)控制度執(zhí)行不力。由于大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，所以制定后只是當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”，遇到問題隨意處理，使建立的控制制度徒有虛名。有的企業(yè)獎(jiǎng)懲沒有制度化，致使部分員工認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要。再加上沒有相應(yīng)的檢查機(jī)構(gòu)，這也削弱了員工執(zhí)行制度的自覺性和警覺性，致使對內(nèi)控制度的監(jiān)控流于形式，控制的作用難以有效發(fā)揮。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的政策建議

1.加快內(nèi)部控制的法制建設(shè)。西方市場經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的要件是COSO報(bào)告提出的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。我國內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍與其相比，相距甚遠(yuǎn)。《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容．這些內(nèi)容包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款。

2.更新投資者與經(jīng)營者的觀念。針對投資者內(nèi)部控制意識淡薄的問題，政府有關(guān)部門和新聞機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對內(nèi)控工作的宣傳力度；針對經(jīng)營者內(nèi)部控制意識模糊的問題，在加大對內(nèi)控工作的宣傳力度的同時(shí)，還應(yīng)分期分批組織企業(yè)高級管理人員參加以內(nèi)部控制制度為主題的研討班，到國內(nèi)外內(nèi)控工作做得好的企業(yè)參觀、學(xué)習(xí)，撤換因內(nèi)控工作不得力造成惡果的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，使內(nèi)部控制意識深入人心。

3.完善法人治理結(jié)構(gòu)，營造良好的環(huán)境。企業(yè)尤其是國有企業(yè)縱向管理層過多，影響了控制效率。所以，組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)應(yīng)在合理范圍內(nèi)，盡量扁平化，并重視加強(qiáng)橫向?qū)哟蔚姆止ず蛥f(xié)作。建議在監(jiān)事會(huì)中引入主銀行席位，以改變目前債權(quán)人財(cái)務(wù)控制權(quán)分享不足的狀況；同時(shí)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，改變公司法人治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)決策班子強(qiáng)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督班子相對弱的“跛足”的現(xiàn)狀。

4.建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度。法約爾曾經(jīng)說過：“在一個(gè)企業(yè)中，控制就是核實(shí)所發(fā)生的每一件事是否符合所規(guī)定的計(jì)劃、所發(fā)布的指示以及所確定的原則，其目的就是要指出計(jì)劃實(shí)施過程中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正和防止重犯?？刂茖γ考?、每個(gè)人、每個(gè)行動(dòng)都起作用?！?/p>

5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。