企業內部控制初探

[摘要] 隨著現代企業制度的建立，企業內部控制問題越來越受到人們的重視。本文從內部控制的作用、內容、現狀以及內控制度的建立和完善進行了初步的探討。

[關鍵詞] 內部控制制度作用現狀措施

企業內部控制制度，是現代企業內部管理制度的一個重要的組成部分，只要存在企業生產經營活動，就需要有相應的內部控制制度。由此可見，企業內部控制制度是為適應生產經營管理的需要而產生的，在企業內部管理監控系統中起著舉足輕重的作用。

一、內部控制的作用

現代企業內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。內部控制的健全與否，是企業經營成敗的關鍵，其主要作用有：

1.保護財產物資的安全完整。我國正處于新舊經濟體制的轉型期，企業內部控制制度不健全。通過建立和完善內部控制制度，可以減少和防止貪污盜竊以及舞弊行為的發生，對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費和不合理使用等問題的發生，保護國家財產的安全和完整。

2.提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理人員了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件。內部控制系統通過制定和執行業務處理程序科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。

3.有效地防范企業經營風險。在企業的生產經營活動中，企業要達到生存發展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。內部控制通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，是企業風險防范的一種最佳方法。

4.促進企業的有效經營。完善的內部控制制度，有利于加強經濟核算，加速資金周轉，提高資金的使用效率，增收節支，降低成本，增加利潤，提高企業的經濟效益。科學的內部控制制度，能夠合理的對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責，保證企業的生產經營活動有序高效地進行。

二、內部控制的內容

內部控制制度的內容在實際工作中涉及到企業經營的各個方面，從結構上看包括控制環境、風險評估、控制程序、會計系統和監督評審等四個方面的內容：

1.控制環境。內部控制制度是指對企業控制制度的建立和實施有重大影響的因素。如企業的組織結構、管理決策人員的經營理念，執行企業政策的人員是否具有勝任能力等都會影響內部制度的建立和執行。內部控制制度最終需要由人來貫徹執行，人員素質的高低對其執行效果發揮著越來越重要的作用。所以控制環境中突出了人的重要性。

2.風險評估。風險評估是指對與經營活動有關的風險進行識別和預測的過程。這種評估應包括公司的全部風險。企業董事會和管理人員應充分認識和評價企業所面臨的風險，及時采取措施控制和化解風險，減少損失。通過風險評估來確定內部控制的關鍵控制對象和一般控制點。企業規模越大越復雜，風險評估就越重要。

3.控制程序。控制程序是為了合理地保證經營管理目標的實現、指導員工實施管理指令、管理和化解風險而采取的政策和程序。有效的內部控制系統需要建立適當的控制結構，明確各經營級別的控制活動。這些活動應當包括高層審查；對不同部門活動的適當控制；對違規經營的跟進情況；批準和授權制度；查證核實與對賬制度。有效的內控系統需要適當分離職責，人員的安排不能發生責任沖突。

4.會計系統。會計系統是企業為了記錄、匯總、分類、分析和報告企業的經濟活動，并保持相關資產和負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統應確認并記錄所有真實的經濟業務，及時描述經濟業務，計量經濟業務的價值，確定經濟業務的發生時間，以便在財務會計報告中適當的分類，記錄其適當的貨幣價值，披露相關的事項。

5.監督評審。監督評審是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。對內控系統應當進行有效和全面的內部審計，內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。不論是管理層還是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理。

三、內部控制的現狀

目前在我國很大一部分企業單位仍輕視內部控制，習慣于行政指揮，家長制管理的現象還普遍存在，內部控制存在著諸多問題，其主要表現有：

1.會計基礎工作不規范。我國現在許多企業存在會計工作不規范的問題，如：會計信息失真嚴重，財務報告以虛假業務資料進行核算；會計人員業務水平較低，賬務未按會計準則規定處理；內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，未按規定進行財產清查，大量潛虧隱藏在庫存中。

2.組織機構設置不盡合理。企業科室部門之間的職責交叉重疊，企業領導往往采取垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。企業缺乏一套科學合理的內部控制管理制度，不符合公司制的基本管理要求，或雖然也制定了管理制度，但大部分流于形式，其管理帶有很大的隨意性和盲目性。

3.公司治理機構不完善，內部控制乏力。我國一些企業存在較為嚴重的大股東操縱現象。后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監事會。同時，我國上市公司還有明顯的內部人控制現象，某些負責人常常集控制權、執行權和監督權于一身。在這種情況下，控股股東或少數人就能控制公司的財務報告。為了控股股東或管理部門的利益，就有可能操縱財務報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。

4.內部審計未發揮應有的作用。內部審計作為內部控制的重要組成部分，現實中許多企業的內部審計并沒能真正履行其應有的職能。企業領導對內部審計重視不夠，內部審計機構普遍人員缺乏；有些企業雖然設置了內部審計機構，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，未能充分發揮作用。

四、建立和完善內部控制制度的措施

針對目前我國企業內部控制的現狀，認為可以采取以下措施對企業的內部控制加以改進和完善：

1.健全制度建設，規范會計基礎工作。會計報告的內容、結構是與特定時期的經濟運行方式和經濟管理體制相適應的。為保證市場經濟建設有序進行，切實保護投資者和債權人的利益，制訂嚴密的財務會計概念框架，健全的會計制度，完善的會計準則，是當前進一步提高會計信息質量的關鍵。

2.建立完善的公司治理結構，健全的內部控制制度。健全的內部控制制度是有效實施內部控制制度的核心，完善的公司治理結構是有效實施內部控制制度的基礎。企業領導作為企業經營者，既是內部控制的主體，也是內部控制的對象，其自身素質及對內部控制的態度，對內部控制的實施起著關鍵性的作用。首先建立以會計為中心，覆蓋生產、經營管理等各個環節的內部控制體系，啟用高素質的專業人才，建立內部計算機網絡管理等項工作。

3.重視企業的組織機構建設，設立合理的職能部門。合理的組織機構有助于企業計劃、協調和控制經營活動，有利于企業建立起良好的內部控制環境；有利于會計資料的傳遞，減少傳遞的時間，提高工作效率；有利于各部門進行恰當的分工，明確各部門的權責，促使各部門之間互相監督。合理設置職能部門發揮其專業管理的作用；各層領導者橫向間加強信息溝通，便于互相協作，以共同提高企業整體效益。

4.加強內部審計，強化內外監督。企業領導的支持和重視是企業的內審真正發揮功效的前提。有必要加強審計力量，提高審計的地位，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則形同虛設。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉變到對公司的管理和內部控制做出分析、評價，提出內部控制建議。對財政、稅務和中介機構的外部監督要注意信息交流，互通情報，形成有效的監督合力。

5.加強人力資源培訓，提高企業全體職工的素質。企業的競爭是人才的競爭。企業必須建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、考評、晉升、等人事管理制度，同時加強會計人員的職業道德教育和業務教育。單位負責人對單位內部控制的建立健全及有效實施負責，用人得當，合理安排各類專業人員從事該專業工作。提高人員整體素質是內控制度的基礎，良好的內控制度可以有效實施。

總之，內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，隨著社會主義市場經濟的不斷深入，企業將面臨著更加嚴峻的挑戰，建立符合企業特點和要求的內控制度是實現企業價值最大化的一項緊迫任務。實踐證明:只有加強和完善企業內部控制制度，才能有助于管理層實現其經營方針和經營目標，保護投資者的合法權益；才能保護單位各項資產的安全和完整；才能保證會計信息的真實性和完整性。

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