我國普通高等學校個人學費成本的確認

高等教育是提高員工技能，培育和提升人力資本的重要形式。在人才競爭日趨激勵，高等教育要培養和取得長久的國家和企業競爭優勢，必須走可持續發展的道路，而教育投資的充足是我國高等教育持續發展的重要條件，在高等教育投資不斷增加的同時，由于高等教育的準公共產品屬性，對高等教育的投資也呈現出同步增長的態勢，其成本的分擔也成為必然。

高等教育產品是一種介于公共產品與私人產品之間的準公共產品，一方面它具有私人產品的屬性，如：排他性和競爭性：另一方面他具有公共產品的屬性，具有較強的外部性特征。教育投資是一種能為投資這帶來較高經濟收益和回報的“人力資本”投資，這種回報主要是投資者個人獲得，按照“誰受益誰承擔”的原則，教育投資成本必然應該有個人承擔一部分投資。

我國教育投資體制自建國初50年代實行的“集中統一”體制和1957——1979年期間實行的“條塊結合、快快為主”的管理體制之后，1980年開始實行“劃分收支，分級包干”的新財政體制，1985年中共中央發布，關于教育體制改革的決定。提出了以國家為主體、社會、企業和個人等多渠道籌措教育經費的措施和辦法，1989年起對高校新生收取一定量的學雜費，建立學生獎貸基金，鼓勵高教勤工儉學和進行有償服務，1997年高校實行“招生并軌”學生繳費上學的改革。但是在今天整個社會關注的不再是應否承擔教育成本而是應該承擔多少教育成本，教育成本特別而是學費成本的確定在實行“繳費上學”的今天日益緊迫。

確定普通高校個人學費成本的必要性

個人學費成本是指普通高校培養一個合格的畢業生所發生的各種耗費。普通高校個人教育成本的分擔是現行教育投資體制下投資主題多元化的要求，是學校教育成本的一部分。個人學費成本的確定是保障學生及家長的教育消費權益的重要依據，是防止學校亂收費的重要依據，也是提高教育資源的利用率，為高校內部管理提供參考的重要依據。

在我國由于教育投資的主體是政府，學校作為非盈利的事業單位存在，多年來的教育投資管理體制使得學校無需計算教育成本，至今在高校財務核算體系中也沒有設置教育成本等相關會計科目和相關指標要求，這一切都導致了在我國高校學校教育成本和學生個人教育成本至今仍然是空白，高校收費無據可依也成為必然。但是在今天，隨著學校自主權的不斷放寬，教育投資形式多種多樣，籌資渠道多元化，市場經濟因素不斷滲入高校的管理活動中，教育成本數據的確定可以了解高校教育資源的利用狀況。

普通高校個人學費成本的確認原則

由于目前普通高校的財務核算體系仍然采用收付實現制，而其他部門的會計核算和統計核算采用的是權責發生制，因此，要取得正確的個人學費成本的數據就應該在核算體制上與會計、統計核算接軌；同時，在教育投資主體多元化的前提下，高等教育投資成本在國家、企業和個人之間分配的格局已經形成，高等教育成本數據的確認也成為高等教育發展進程中必須面對且必須及時解決的關鍵問題，要準確確認教育成本首先必須明確教育成本的確認原則。

權責發生制原則。這是會計核算的基礎，貫穿著會計核算的始終。執行這一原則的目的是正確確定會計事項的入帳時間、它要求收入、費用的確認應當以收入、費用的實際發生額為依據，凡是當期實現的收入和發生的或應當承擔的費用，不論款項是否已經收到或發生支付，都應當作為本期的收入和費用入帳：凡是不屬于本期的收入和費用，即使已經收到或付出，都不應該作為本期的收入和費用入帳而如今高校會計核算采用的是我國歷史形成的收付實現制，因此有必要對會計核算資料進行調整，也就是說在采用權責發生制條件下，應該設置“預提費用”和“待攤費用”按照該原則的要求，在高校成本中對于教育用固定資產的折舊應該通過“預提費用”科目進行核算

配比性原則。配比性原則是指收入應當與其發生的成本、費用相配比該原則要求在一定時期內發生的各項收入和與其相聯系的成本、費用在同一會計期間內予以確認和計量。收入與成本費用之間的配比關系互為因果的配比關系和時間性配比關系。按照該原則，由于普通高校學費收取是按照學年度計算的，因此，對于學費的核算也應該按照學年進行，這與高校的會計核算年度是有區別的，因此，在對學費成本進行核算時應關注這一問題，充分體現配比性原則。

劃分收益性支出與資本性支出的原則。該原則是正確計算當期費用從而準確確定當期損益的重要原則，是指會計核算應當嚴格區分收益性支出與資本性支出的界限。

以上三個成本核算原則是從不同的側面對成本進行確認，正確確定各個成本項目的入帳時間和口徑，以準確歸集和計算各項成本。

普通高校個人學費成本的確認和計量

在多元投資主體的前提下，教育成本在國家、企業和個人三者之間共同分配，按照“誰投資誰受益”的原則全部教育成本應該按照出資額大小分別承擔，但是，由于教育的準公共產品的特性以及投資主體的國家“一股獨大”的存在，個人在教育成本的分擔中是有限的，那么，哪些教育成本應該作為學費由學生個人承擔?如何確定學生個人學費數額呢?

(一)個人學費成本歸集的對象和口徑

按照會計核算、統計核算的權責發生制原則的要求，從“誰出資誰受益”的角度來看，直接與學生個人有關的支出才能構成學生學費成本，如：教學經費，學校體育維持費，圖書資料費，實驗室設備購置費，教室維護保養費，實習經費等，教師宿舍建設費，學校食堂建設費以及教師科研投入經費等不應構成學費成本。因為教師宿舍建設屬于學校教師福利支出，與學生接受教育服務的質量沒有關系，學校食堂已經進行了社會化服務，成為盈利性單位，教師科研經費是間接為教學服務的，也不納入個人學費成本之中，因此，個人學費成本不能是全部個人教育成本，而只能是學校為培養一個合格學生已經發生而且是實際發生的各項成本，且是各種直接成本，機會成本不能作為學生學費成本入帳，因為機會成本是學生因為在校讀書而付出的經濟代價，是一種無形的損耗，并不是實際的支付，但是學生個人的成本一收益分析中就應該考慮機會成本，因此，在確定個人學費標準的同時應該嚴格區分個人教育成本和個人學費成本(本文探討后者)

(二)制定高校個人學費應考慮的因素

由于高等教育的準公共特性以及投資王體的國家“一股獨大”的存在，個人教育成本應該在國家、企業和個人之間分擔因此，本文認為個人學費成本只是個人教育成本的一部分，那么，個人應該承擔的教育成本即學費應該是多少呢?解決這一問題重要的是要解決哪些因素會影響學費。

(1)學校類型以及學校在全國的影響力成為影響學費的主要因素。

“學校類型(聲望)對求職結果有顯著的影響。211工程大學和普通本科院校的畢業生找到工作的概率明顯比其它院校高：而公辦學校的畢業生就業率明顯比民辦學校和國有民辦二級學院的畢業生就業率高。”因此，學校類型成為影響學生報考的首選因素。

(2)專業類型成為影響學費的另一個因素。

選擇一個符合市場發展需要的，未來前景廣闊的專業成為每個學生及其家長非常關注的重要問題。因此，所學專業也成為影響學生學費的不可或缺的因素。

(3)地區經濟的發展狀況也在一定程度上影響學生及其家長對學費的承受能力。

地區經濟發展的不平衡，使得轉變為現實教育消費的能力存在地區差別，因此，高校在制定學費時應根據高校的主要服務對象的地區區域性特點確定高校學費。

(4)物價變動因素是影響高校學費的修正園子。

為了保證教育收費的公正、合理，我國高校學費的制定每年都要由相關省市物價部門審核把關，這意味著高校學費的收取要與當地物價水平掛鉤，要根據地區經濟發展狀況和地區GDP水平來確定。

(三)我國普通高校個人學費成本的計量方法

在教育投資主體多元化的條件下，由于投資主體的多元化導致了人們對教育收益的廣泛關注，而影響高校個人學費的因素是多方面的，這些因素共同對個人學費發生作用，在此，可以采用多因素分析法，對以下模型對高等教育學費進行擬合，

個人學費成本Q＝t(t，s，u)＋δ

其中：

t：學校商譽；

s：專業商譽；

u：地區經濟發展狀況

δ：價格變動修正值

高校學費的正確、合理、科學的制定已經刻不容緩，我們在不斷擴大學校規模，擴大生源，走大眾化教育的前提下，也應該關注教育資源的科學、合理、高效的配置和利用，講求成本一收益，實現高校管理的科學化、有效化。本文提出的多因素分析方法，雖然還不是很完善，但是至少可以對某高校某專業的學費有一個基本準確的估算，為合理制定高校學費提供一個理論參考。

(摘自《教自與經濟》2006年第一季度)