試論會計信息質量的影響因素

摘 要：本文論述了會計信息質量的主要影響因素：會計準則及其執行質量、審計質量、交易質量、會計信息的披露質量，并提出旨在提高會計信息質量的有效措施。

關鍵詞：會計準則 會計信息質量 披露質量

引言

財務會計的主要作用是通過報表反映一個企業經濟活動及其結果的真實圖像，企業的利益相關者則根據報表所反映的會計信息進行決策。所以會計信息質量非常重要。關于會計信息質量特征國內外都進行了深入的研究，在我國修訂后的《企業會計準則——基本準則》中已明確提出了會計信息質量要求。但是，目前我國的會計質量還是有些令人擔憂。近幾年，國內的瓊民源、沈陽黎明、億安科技、鄭州百文、東方電子、中科創業、銀廣廈、藍田股份、康賽集團、活力28和幸福實業等會計事件暴露了一些會計質量問題。會計質量問題并非“中國特色”，國外也有。像美國的Enron、Worldcom、IBM、Cisco和Waste Mangement-AA等公司也在近年爆發了會計丑聞。因此必須全面和深刻地認識會計信息質量的影響因素，才能根本解決會計信息質量問題。本文試圖研究會計信息質量對會計準則及執行質量、審計質量、交易質量、會計信息的披露質量、會計人員的職業道德等的依賴關系，找出它們之間的聯系，力圖為解決會計信息質量提供合理化建議。

一、會計信息質量的影響因素

1. 會計準則及其執行質量與會計信息質量

會計準則及執行質量是影響會計信息質量的重要因素。1997 年美國證監會主席Livitt 在一次演講中提出了“高質量會計準則”的呼吁，我國1992年制定的《企業會計準則——基本準則》最近也得到了修定，并于2007年1月起施行，特別將會計信息質量要求作為單獨一章，可見會計準則質量已得到了國內外的高度重視。但是不是準則的質量高，會計信息的質量也一定高呢？事實并非如此，在我國的資本市場下，尚沒有證據表明會計準則的變化能提高會計信息的質量，也不能明顯看出會計準則與會計信息質量之間存在較穩定且直接的關系。李宏（2005）對這進行了分析，認為會計準則改進不一定能導致會計信息提高，主要是因為它們各自的根本目的不同、利益取向不同、對象不同、對創新的要求不同和調整反應速度不同。基本準則可以指導會計人員提供會計信息，但是要實現高質量準則和會計信息質量的趨同效應，必須從它們的不同之處來著手。

高質量的會計準則只有得到良好的執行才能充分發揮它的職能。會計準則的執行質量是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。影響會計準則執行的因素主要有兩個——企業的管理者和會計人員。盡管《會計法》中已明確單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，會計人員依法進行會計核算，實行會計監督。但是由于中國特色，“溫文恭謙讓”的敬人主義、“來而不往非禮也”和“面子”思想的影響及自律意識差等原因，在現實中會計人員常常屈服于管理者，從而使得會計準則的執行質量大打折扣。因此除了大力加強法規和準則建設宣傳外，還需大力加強會計職業道德建設，加強執行力度。

2. 審計質量與會計信息質量

審計鑒定是會計信息質量的重要保證。會計信息從需求、供給到加工每個環節都有對虛假會計信息的需求動機，因此，在使用之前對會計信息質量檢驗和把關就顯得尤為重要。會計信息的檢驗和鑒定分為內部鑒定和外部鑒定。內部鑒定通常由企業內部審計部門進行，其目的是保證公司管理層使用的會計信息的真實可靠性。外部鑒定，目前通行的做法是委托具有較高獨立性和專業水平的外部審計師來完成，他們要對會計信息的真實性、合法性和公允性進行評價，其目的是保證企業外部信息使用者使用的會計信息的真實可靠性。但是由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能真正發揮“經濟警察”的作用，相反有些甚至與企業勾結在一起，共同造假，使會計信息的可信度大大降低，從而使會計信息造假行為有機可乘，嚴重影響市場經濟的有序運轉。因此，外部審計師既是會計信息產品的質量檢驗員，又肩負著經濟警察的重任。他們是市場經濟秩序的維護者，資本市場正常運行的保護者，打擊虛假會計信息的執法者。他們必須站在公正的立場上進行執法，沒有任何偏袒。由此，維護會計師事務所的獨立性和專業性，加強外部審計師行業的監管，提高審計師的素質和執業水平，加強對提高會計信息質量極為重要。

3. 交易質量與會計信息質量

企業為了某種目的如上市、增發新股、突出管理者業績等，會根據會計需要來虛構交易，虛構銷售文件和數據，從而達到虛增利潤的目的。銀廣夏公司、大慶聯誼公司、黎明股份、鄭百文公司、麥科特公司等利用此方法虛構利潤的丑聞已曝光，因此，要保證會計信息質量，必須確保交易的存在性，否則必將導致投資者的錯誤決策。

另外利用關聯交易操縱利潤進行會計造假也有存在，吳荷青（2005）認為，關聯交易造假手法主要有：資金占用式關聯交易、隱藏式關聯交易、租賃式關聯交易、提供擔保式關聯交易、購買或出售資產式關聯交易、組合式關聯交易等，并進而分析了原因，且相應地從體制、制度、職業道德建設、層層把關及對策落實等方面提出了遏止利用關聯交易造假的對策。我認為如果能從這些方面真正深入下去，利用關聯交易操縱利潤的現象在一定程度上能有所改善。

4. 會計信息的披露質量與會計信息質量

披露的會計信息必須足夠分析企業的經營狀況。中國證券監督管理委員會首席會計師辦公室于2004年1月6日發布了《關于進一步提高上市公司財務信息披露質量的通知》（證監會計字［2004］1號），旨在更真實、公允地反映上市公司的財務狀況和經營成果，提高上市公司信息披露的真實性、促進證券市場健康發展。

目前，我國上市公司會計信息披露中存在以下的問題：1.信息披露的虛假性。這是目前上市公司信息披露中最為嚴重和危害最大的問題，嚴重損害了廣大投資者的利益。2.信息披露過程中的信息操縱行為。這種信息操縱行為主要是上市公司運用不恰當的會計處理方法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾財務信息，來騙取股東和社會的信任。3.信息披露不充分。目前上市公司的信息披露中，仍有不少公司疏于充分性規范或流于形式，主要表現在以下方面：某些重大事件不予以公告，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實，隱瞞部分事實，對有用的資料也不在財務報表附注中說明，從而誤導投資者。在信息披露中，措辭含糊，模棱兩可；定性披露多，定量披露少，絕對值披露多，相對比例披露少。這些情況在不同程度上降低了信息的可信性。4.信息披露不及時，隨意性強。財務信息的有用性之一是它的時效性，如果所呈報的信息缺乏及時性，則必然失去它的決策相關性，無異于為內幕交易和操縱市場行為創造良機。正是由于會計信息披露失去其應有的及時性和公平透明性，使得投資者決策失誤或被轉嫁投資風險。5.信息披露不具可比性。根據現行會計準則的規定，同一項業務通常有幾種會計方法可供上市公司選用。其結果不僅造成因各個公司的會計處理方法不同，致使同類報表數據在各個上市公司之間缺乏可比性，而且特別是為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。對此，必須采取相應措施解決會計信息披露中存在的問題，才能保證會計信息的質量。

二、對策措施

基于以上對會計信息質量影響因素的分析，作者認為要提高會計信息質量，應從以下幾個方面著手：

(一) 凈化會計環境

所謂會計環境是指會計所賴以生存的大環境。會計環境影響著會計人員職業道德的水平。會計環境可通過以下措施得以改善：

1.強化會計監督意識，增強道德觀念；

2.加強企業內部管理，建立監督約束機制；

3.排除不正當的行政干預，克服浮夸虛報現象；

4.完善會計職業道德準則，強化會計職業道德教育；

5.擴大現有會計人員的知識結構，積極推廣會計終身教育；

6.借鑒國外先進成熟的公司治理經驗，完善我國相關法律法規。

(二) 深化會計教育改革

充實現代會計教學的內容，將會計職業道德課作為會計專業學生的必修課程之一，讓這些未來的會計人才在學校就有會計職業道德意識，樹立會計職業道德觀念，做到未雨綢繆。

(三) 大力開展誠信教育和會計職業道德教育

誠信為本、操守為重是會計人員必須具備的職業道德。在任何一個時期，誠信是每一個經濟人的基本要求，會計工作中誠信顯得尤為重要。我國加入WTO 后，與國際公司的接觸越來越多，如果不講誠信，中國的企業將沒有立足之地，因此，會計的誠信教育應該受到足夠的重視。并應建立誠信教育的長效機制，使誠信觀念深入到每個從業人員，真正成為他們從事會計活動的指南。

參考文獻：

［1］如何提高會計信息質量？http：//www.eliu.info/free17.asp.

［2］證券市場信息披露中的虛假會計信息行為及其責任.http：//www.studa.net/zhengquan/061017/17262999.html.

［3］肖燈峰，歐陽電平.會計信息的需求、生產與會計信息質量——兼析外部審計師的責任. 審計月刊，2006年，第7期.

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［6］趙杰.論會計信息失真與會計職業道德建設.時代金融，2006年，第8期.

［7］吳荷青.談關聯交易與會計造假.會計之友，2005年，第3期.