地方財(cái)稅政策對(duì)武漢中小企業(yè)的合理力度分析

摘要：武漢企業(yè)中，中小企業(yè)占99.9%，在武漢經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)、稅收等方面發(fā)揮著不可替代的作用。振興武漢必須緊緊依托中小企業(yè)的發(fā)展。武漢市政府應(yīng)建立以財(cái)稅政策為主導(dǎo)的扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策體系。在建立面向中小企業(yè)的政府采購(gòu)制度、加大對(duì)中小企業(yè)融資的財(cái)政援助、完善中小企業(yè)社會(huì)服務(wù)體系和健全中小企業(yè)社會(huì)保障制度等方面，財(cái)政還應(yīng)加大扶持力度。稅收上應(yīng)整合現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，建立專門針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的整套稅收優(yōu)惠體系。

關(guān)鍵詞：武漢中小企業(yè)； 財(cái)稅政策； 力度

中圖分類號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Ａ 文章編號(hào)：１００４－０５４４（２００8）05－０170－０5

按照科斯的觀點(diǎn)，企業(yè)規(guī)模大小決定于企業(yè)交易成本與管理成本之間的均衡。一般而言，只有當(dāng)規(guī)模經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的收益大于企業(yè)擴(kuò)張而引起的管理成本時(shí)，企業(yè)規(guī)模才有可能繼續(xù)擴(kuò)大。因此，企業(yè)并非可以無(wú)限擴(kuò)張的。雖然大企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用，但由于其形成和管理上的難度，其數(shù)量必然是十分有限的，因而大量存在的只能是中小企業(yè)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)群不是作為大企業(yè)群的下級(jí)組織而散布于國(guó)民經(jīng)濟(jì)基層的非效率性群體，相反它與大企業(yè)一起共同成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力源。不僅如此，中小企業(yè)在穩(wěn)定市場(chǎng)、公平收入分配、實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)等重大問題上，發(fā)揮著大企業(yè)所無(wú)法替代的作用。振興武漢，實(shí)現(xiàn)中部崛起，應(yīng)當(dāng)緊緊依托中小企業(yè)這個(gè)最積極最活躍的市場(chǎng)主體來(lái)維系與支持。中小企業(yè)機(jī)制新，創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)，但是由于數(shù)量大整體實(shí)力弱，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍然屬于弱勢(shì)群體，其發(fā)展很大程度上依賴于政府的支持。財(cái)稅政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要手段，必然成為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的必要因素。武漢市政府應(yīng)借鑒其他國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，高度重視中小企業(yè)的發(fā)展，并建立以財(cái)稅政策為主導(dǎo)的扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策體系。

一、 財(cái)稅政策與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府和市場(chǎng)共同構(gòu)成社會(huì)資源配置體系，而財(cái)政是政府配置資源的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或手段。市場(chǎng)本身是一種有效率的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，但是市場(chǎng)也存在固有的缺陷，即“市場(chǎng)失靈”，市場(chǎng)失靈為政府介入提供了必要性和合理性的依據(jù)。財(cái)政通過為政府各部門組織公共生產(chǎn)和提供公共物品籌集經(jīng)費(fèi)和資金，還通過公共支出、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政投資和稅收優(yōu)惠等手段調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論—“內(nèi)生增長(zhǎng)理論”認(rèn)為，生產(chǎn)性公共資本、人力資本和研究開發(fā)活動(dòng)是一個(gè)國(guó)家長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在因素和內(nèi)在動(dòng)力，而這些因素具有明顯的非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性和外溢效應(yīng)，具有“公共物品”的某些屬性。因而這些因素屬于財(cái)政政策的變量范圍，所以財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要的作用。

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的載體，政府財(cái)稅收入主要來(lái)源于企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，同時(shí)政府財(cái)稅政策的變動(dòng)又直接或間接地影響著企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展。財(cái)政投資可以引導(dǎo)或帶動(dòng)企業(yè)投資，公共支出可以提高公共物品供給效率，改善企業(yè)發(fā)展環(huán)境，財(cái)政對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)補(bǔ)貼可以增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。如果說(shuō)財(cái)政政策對(duì)企業(yè)的影響主要表現(xiàn)為間接影響，那么稅收對(duì)企業(yè)的影響就更直接些。首先，稅收影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠措施等關(guān)系著企業(yè)稅后可支配利潤(rùn)的多少，因而直接影響企業(yè)的投資。其次稅收影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這主要體現(xiàn)在稅負(fù)上，稅負(fù)公平則有利于不同企業(yè)的市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再次，稅負(fù)大小和稅制結(jié)構(gòu)的變化，又積極影響著消費(fèi)者對(duì)商品的選擇，迫使生產(chǎn)者對(duì)生產(chǎn)要素在各種可能的生產(chǎn)用途之間作出選擇，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

因此，財(cái)稅政策的實(shí)施既要能保證政府財(cái)力，又要充分考慮對(duì)企業(yè)發(fā)展的合理度。既要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)形式變化相適應(yīng)，又要和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的要求相適應(yīng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如果不對(duì)中小企業(yè)加以保護(hù)和支持，企業(yè)兼并的過程既是資本集中的過程，也可能會(huì)是逐步形成壟斷的過程。中小企業(yè)由于自身固有的弱點(diǎn)，與大企業(yè)相比在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨更多、更大的挑戰(zhàn)，因此需要政府在政策上加以扶持。

二、 武漢財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的合理力度分析

（一） 武漢中小企業(yè)的基本概況

武漢市現(xiàn)有企業(yè)117874戶，其中大型企業(yè)134戶，中小企業(yè)117740戶，占99.9%。規(guī)模以上中小企業(yè)數(shù)量偏少，全市工業(yè)企業(yè)中規(guī)模以上的僅占4.5%，過億元企業(yè)少見。武漢中小企業(yè)近幾年的發(fā)展速度明顯變慢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2003年到2006年，武漢中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值年均增長(zhǎng)僅19%，低于全市平均水平6.5個(gè)百分點(diǎn)。武漢“小企業(yè)”與多個(gè)大中城市的差距正在逐年拉大。幾年前，武漢中小工業(yè)企業(yè)規(guī)模本與沈陽(yáng)、大連、濟(jì)南、成都、南京等不相上下，到了2006年底，差距卻非常明顯。2006年，沈陽(yáng)、成都、濟(jì)南、南京過億元“小企業(yè)”的企業(yè)戶數(shù)比武漢多，其中南京多出211戶。在工業(yè)總產(chǎn)值上，武漢與南京的差距最大，少1092億元，和成都差距最小，但差距也在200億元以上。總體而言，量大個(gè)小、主業(yè)不突出、綜合素質(zhì)不高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)形成了武漢中小企業(yè)的特點(diǎn)。

中小企業(yè)發(fā)展速度減緩除了自身的原因外，外部環(huán)境也是重要的影響因素。其中融資難和稅負(fù)重是突出問題。據(jù)國(guó)際金融公司研究，我國(guó)中小企業(yè)的業(yè)主資本和內(nèi)部留存占企業(yè)發(fā)展資金一半以上，而公司債券和外部股權(quán)融資等直接融資不到1%，金融機(jī)構(gòu)貸款幾乎是中小企業(yè)唯一的外部融資渠道。然而受規(guī)模不經(jīng)濟(jì)及信用程度低等因素的影響，銀行貸款很難滿足中小企業(yè)的資金需求。現(xiàn)行稅法對(duì)外資企業(yè)有各種稅收上的優(yōu)惠政策，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距大，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)明顯高于外資。雖然名義上內(nèi)資企業(yè)稅制是統(tǒng)一的，但國(guó)家在政策支持上偏向于大企業(yè)，相比之下中小企業(yè)稅負(fù)較重。2003年重點(diǎn)稅源監(jiān)管企業(yè)的平均營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為3.85%，所得稅稅負(fù)為11.89%，私營(yíng)企業(yè)的同一稅負(fù)為4.31%和13.11%。許多地方各種名目的收費(fèi)構(gòu)成中小企業(yè)稅收之外的又一重負(fù)。[4]總體上看，我國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)偏高。稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率6.81%，高于全國(guó)各類企業(yè)6.65%的平均水平；稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率4.9%，高于全國(guó)1.91%平均水平；稅收占利潤(rùn)119.6%，高于全國(guó)99.9%的平均水平。[8]稅負(fù)不均，首先影響企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，稅負(fù)的高低還直接影響資本的預(yù)期收益，也影響企業(yè)內(nèi)源融資和外源融資的能力。解決企業(yè)融資難和稅負(fù)重的重要途徑就是國(guó)家和地方政府在財(cái)稅政策上對(duì)中小企業(yè)的大力支持。

（二） 武漢扶持中小企業(yè)的財(cái)稅政策

1． 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。稅收制度是以國(guó)家的稅法為依據(jù)的，各地實(shí)施的稅收政策也是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅收制度。我國(guó)現(xiàn)行的稅制并沒有制定專門針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，只是在所得稅和流轉(zhuǎn)稅方面有一些對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠。主要包括：①年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下、3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的企業(yè)，分別減按18%和27%的稅率征收企業(yè)所得稅；②小規(guī)模商業(yè)企業(yè)按4%的征收率、工業(yè)企業(yè)按6%的征收率征收增值稅；③對(duì)獨(dú)立企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而只征收個(gè)人所得稅；④對(duì)新辦獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅；⑤對(duì)符合規(guī)定的高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、民政部門舉辦的福利企業(yè)，減征或免征企業(yè)所得稅；⑥在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需固定設(shè)備投資的40%可以從技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；⑦企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)的，在一定時(shí)期內(nèi)減免流轉(zhuǎn)稅、所得稅和地方稅；⑧對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可以由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

2． 中小企業(yè)財(cái)政支持政策。①設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金由市級(jí)財(cái)政預(yù)算安排，主要用于支持中小企業(yè)專業(yè)化發(fā)展、與大企業(yè)協(xié)作配套、技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)、新技術(shù)推廣、促進(jìn)中小企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)等方面。并視財(cái)政增長(zhǎng)逐年增加。目前已經(jīng)設(shè)立的基金有中小企業(yè)發(fā)展基金、企業(yè)自主創(chuàng)新基金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金等。企業(yè)在滿足一定條件的前提下，如企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)規(guī)范，會(huì)計(jì)信用和納稅信用良好，經(jīng)濟(jì)效益及發(fā)展前景良好等，可以獲得這些資金的無(wú)償援助或貸款貼息支持。自1999年設(shè)立科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金以來(lái)，市財(cái)政共安排資金1.6億元，支持近千家中小型科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。03年起市財(cái)政設(shè)置“中小企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)開拓資金”，每年安排200萬(wàn)元專門支持中小企業(yè)和為中小企業(yè)服務(wù)的開拓國(guó)際市場(chǎng)的活動(dòng)。從2006起，市財(cái)政每年安排3000萬(wàn)元用于中小企業(yè)發(fā)展和服務(wù)體系建設(shè)。與此同時(shí)還申請(qǐng)到國(guó)家和省財(cái)政性資金1000余萬(wàn)元。這些專項(xiàng)資金較好地支持了中小企業(yè)的發(fā)展。②市財(cái)政設(shè)立企業(yè)挖潛改造資金、科技三項(xiàng)費(fèi)用等財(cái)政性引導(dǎo)資金。04—06年累計(jì)3億元的挖潛改造資金中44.4%用于中小企業(yè)。科技三項(xiàng)費(fèi)用累計(jì)3.76億元的53%用于中小企業(yè)。04年起每年安排電子產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金1000萬(wàn)元，重點(diǎn)支持電子科技類中小企業(yè)發(fā)展。③改善中小企業(yè)融資環(huán)境的財(cái)政資助。據(jù)了解，從1998年起，武漢市財(cái)政局按照市委、市政府部署，先后注資1.25億元，組建民發(fā)信用擔(dān)保公司、市中小企業(yè)信用擔(dān)保公司、科技擔(dān)保公司等3家市屬國(guó)有擔(dān)保機(jī)構(gòu)。其中“武漢中小企業(yè)信用擔(dān)保有限公司”，專為中小企業(yè)融資提供服務(wù)。2003年，市財(cái)政局又出資1000萬(wàn)元，新洲、黃陂、蔡甸、江夏、洪山5區(qū)各出資200萬(wàn)元，與市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局共同組建武漢市創(chuàng)業(yè)信用擔(dān)保公司，專為區(qū)級(jí)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。目前已經(jīng)形成政府出資、社會(huì)資本積極投資、民營(yíng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)迅速崛起的市區(qū)兩級(jí)擔(dān)保行業(yè)新局面。為進(jìn)一步促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展，05年武漢市政府實(shí)施“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償資金”，對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)符合武漢市經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)發(fā)展需要的項(xiàng)目提供的金融機(jī)構(gòu)貸款擔(dān)保和銀行匯票擔(dān)保、信用證擔(dān)保予以風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。以改善中小企業(yè)融資環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。[9]④中小企業(yè)的財(cái)政貼息支持。如由省級(jí)財(cái)政安排實(shí)施的“技術(shù)改造項(xiàng)目貸款貼息財(cái)政資金”，是用于支持湖北省企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目貸款的專項(xiàng)資金；由武漢市財(cái)政安排的“武漢市重大技術(shù)改造項(xiàng)目貼息”資金，對(duì)符合條件的全市重點(diǎn)技術(shù)改造和重大技術(shù)改造項(xiàng)目按投資項(xiàng)目貸款利息的50%—100%進(jìn)行貼息，貼息期限一年；由武漢市財(cái)政安排的“市級(jí)都市工業(yè)園區(qū)發(fā)展專項(xiàng)資金，對(duì)入園企業(yè)的貸款實(shí)行貼息。” “現(xiàn)代制造業(yè)基地專項(xiàng)資金”對(duì)制造業(yè)發(fā)展的重大項(xiàng)目貸款實(shí)行貼息。雖然這些并非是專門針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政支持，但是符合相應(yīng)條件的中小企業(yè)仍然可以從中受益。⑤鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展的各種獎(jiǎng)勵(lì)資金。如“培養(yǎng)制造企業(yè)技能人才財(cái)政補(bǔ)貼資金”、“鼓勵(lì)引進(jìn)制造業(yè)高級(jí)人才津貼補(bǔ)助”、“企業(yè)爭(zhēng)創(chuàng)名牌專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)”、“培育發(fā)展大企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)”、“支持民營(yíng)企業(yè)引進(jìn)中高級(jí)技術(shù)、管理人才獎(jiǎng)勵(lì)基金”、“現(xiàn)代制造業(yè)基地專項(xiàng)資金”、“制造產(chǎn)品出口獎(jiǎng)勵(lì)基金”等等從不同角度對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行鼓勵(lì)支持。⑥支持都市工業(yè)園區(qū)建設(shè)。截止06年底，市級(jí)財(cái)政投入專項(xiàng)資金1.33億元，稅收返還5770萬(wàn)元支持都市工業(yè)園區(qū)建設(shè)，入駐企業(yè)的90%以上是中小企業(yè)，為中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展提供了平臺(tái)。⑦扶持建立中小企業(yè)服務(wù)體系。04—06年共安排市級(jí)財(cái)政資金1700萬(wàn)元用于支持中小企業(yè)孵化器建設(shè)。至06年，在市財(cái)政資金引導(dǎo)下，已經(jīng)建立市級(jí)中小企業(yè)服務(wù)中心、中小企業(yè)職業(yè)教育指導(dǎo)中心、企業(yè)信息化推進(jìn)中心，并推動(dòng)了區(qū)級(jí)中小企業(yè)服務(wù)中心的成立。大大改善了中小企業(yè)發(fā)展的軟環(huán)境。

在財(cái)政與稅收政策扶持下，通過政府及相關(guān)部門的努力，武漢中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境已經(jīng)大大改善。主要體現(xiàn)在：構(gòu)建了中小企業(yè)政策法規(guī)體系；形成了中小企業(yè)成長(zhǎng)、培育和創(chuàng)辦三位一體的系統(tǒng)工程；構(gòu)筑了中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系；提供了中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)的空間與載體。

（三） 稅收扶持政策存在的不足

1． 形式不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠完整。現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多是以暫行條例、文件、補(bǔ)充規(guī)定等形式發(fā)布，稅收扶持措施比較零散，沒有形成一個(gè)完整的體系和穩(wěn)定的法律規(guī)定。政策法律的層次較低，缺乏有效的法律保證。

2． 目標(biāo)不夠明確，手段不夠多樣。現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如再就業(yè)稅收政策、高新技術(shù)企業(yè)稅收政策、福利企業(yè)稅收政策、利小企業(yè)稅收政策等，盡管大部分中小企業(yè)從中得到了實(shí)惠，但是政策目標(biāo)主要是為了解決殘疾和就業(yè)等社會(huì)問題，優(yōu)惠政策更多的是作為解決社會(huì)問題的一個(gè)手段，并不是專門針對(duì)中小企業(yè)本身的特點(diǎn)而量身定制，缺乏與實(shí)施《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套的、針對(duì)性強(qiáng)且較系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收政策。而且稅收政策側(cè)重于減輕企業(yè)現(xiàn)有的稅收負(fù)擔(dān)，沒有立足于中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題和對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)能力的培養(yǎng)。優(yōu)惠措施大多局限于所得稅方面，涉及其他稅種的較少，并且只提供了稅率式、稅額式兩種減免稅手段，沒有利用國(guó)際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等多樣化的做法。

3． 力度不夠到位，稅負(fù)不夠合理。

（1） 增值稅方面：增值稅納稅人按“年度應(yīng)稅銷售額”的多少劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，由于一般納稅人“門檻”較高，中小企業(yè)往往只能劃歸小規(guī)模納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票，起征點(diǎn)偏低，征收率高，幾乎得不到優(yōu)惠。雖然小規(guī)模納稅人名義稅率低于一般納稅人，但由于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，既造成其實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人，又導(dǎo)致許多一般納稅人不愿向這些企業(yè)購(gòu)買產(chǎn)品，影響其生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)空間。

（2） 所得稅方面：①重復(fù)征稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收33%的企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人投資者獲得的股息、紅利等資本收益課征20%的個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)將應(yīng)分配給個(gè)人股東的股息、紅利，直接轉(zhuǎn)增個(gè)人股東股本的，均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅（股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本除外）。這種重復(fù)征稅對(duì)于許多個(gè)人股占比較大的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)重。②稅收優(yōu)惠的“歧視性”，使得中小企業(yè)在稅收優(yōu)惠上受到諸多限制：如技術(shù)改造貼息、加速折舊的優(yōu)惠、再投資退稅優(yōu)惠、股息免稅優(yōu)惠等中小企業(yè)都無(wú)法享受。③對(duì)私營(yíng)企業(yè)減免稅的規(guī)定，是從投產(chǎn)之日起減免所得稅。而中小企業(yè)在開辦初期的盈利能力低，這種政策優(yōu)惠其實(shí)對(duì)中小企業(yè)而言是相當(dāng)?shù)托У摹＂馨礋o(wú)差別的“計(jì)稅工資”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)稅前扣除，對(duì)高科技中小企業(yè)發(fā)展不利。高科技產(chǎn)業(yè)最適合中小企業(yè)介入，高科技企業(yè)中科技人員相對(duì)集中，工資收入較高，許多非公有制企業(yè)中的工資包括了住房、醫(yī)療、保險(xiǎn)、交通等內(nèi)容，對(duì)這類企業(yè)征收所得稅時(shí)，也按與其他企業(yè)一樣的“計(jì)稅工資”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，顯然不公平。⑤國(guó)家稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)企業(yè)、福利企業(yè)、個(gè)體工商戶等制定了一定的優(yōu)惠政策，但這部分政策受企業(yè)屬地劃分等限制，在執(zhí)行中真正讓企業(yè)受益的為數(shù)不多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，能夠享受福利企業(yè)減免稅、出口退稅、新產(chǎn)品減免稅的企業(yè)只占整個(gè)中小企業(yè)的10%~15%。⑥關(guān)于利息扣除的規(guī)定，不利于中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。稅法規(guī)定，企業(yè)借款的債務(wù)利息費(fèi)用可以在稅前扣除，將稅后利潤(rùn)分配給股東的股息不能在稅前扣除，這樣造成企業(yè)負(fù)債融資成本低于股權(quán)融資成本，股權(quán)資本比例越大，企業(yè)的資金成本率越高。當(dāng)企業(yè)資金利潤(rùn)率高于債務(wù)資金成本率時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)負(fù)債融資的偏好。其結(jié)果不利于企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，企業(yè)負(fù)債率越高，外部融資也越困難，必將使企業(yè)陷入融資難的困境。凡此種種造成的稅收差別待遇將中小企業(yè)置于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

（3） 稅收優(yōu)惠范圍方面，涉及的面過窄，如促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠僅限于下崗職工新辦的中小企業(yè)，優(yōu)惠政策難以實(shí)現(xiàn)普惠。武漢是高等學(xué)校相當(dāng)集中的城市，每年有大量的大中專畢業(yè)生，其中相當(dāng)部分不能馬上就業(yè)，如果稅優(yōu)政策能普及到這些人群，將大大促進(jìn)就業(yè)率的提高，也會(huì)促進(jìn)新辦企業(yè)的快速發(fā)展。此外，還存在對(duì)中小企業(yè)不合理的稅外收費(fèi)，造成中小企業(yè)發(fā)展的額外負(fù)擔(dān)。

（四） 財(cái)政支持政策存在的不足

1． 中小企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金不夠。量大面廣，規(guī)模小是武漢中小企業(yè)的特點(diǎn)，武漢市中小企業(yè)占比在99、9%以上，全市工業(yè)企業(yè)中規(guī)模以上的僅占4.5%，整體實(shí)力弱，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，需要政府大力支持。06年武漢市中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金3000萬(wàn)元，對(duì)于中小企業(yè)這個(gè)“弱勢(shì)群體”而言，支持力量是微薄的。

2． 中小企業(yè)在政府采購(gòu)中的機(jī)會(huì)太少。政府采購(gòu)是支持中小企業(yè)發(fā)展的一條有效途徑。2003年開始實(shí)施的《政府采購(gòu)法》第9條明確表明要以政府采購(gòu)的形式促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)實(shí)施的《中小企業(yè)促進(jìn)法》第34條規(guī)定，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先安排向中小企業(yè)采購(gòu)商品和勞務(wù)。也明確表明，在政府采購(gòu)中，中小企業(yè)享有優(yōu)先權(quán)利。但是由于缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，中小企業(yè)至今難以真正參與到政府采購(gòu)中去。由于中小企業(yè)對(duì)政府采購(gòu)政策不了解，功能認(rèn)識(shí)不足，對(duì)相應(yīng)的知識(shí)的欠缺，以及基于自身實(shí)力而對(duì)政府采購(gòu)中標(biāo)的信心不足，加上政府采購(gòu)中缺乏對(duì)中小企業(yè)傾斜的有效措施，中小企業(yè)在政府采購(gòu)中的機(jī)會(huì)相對(duì)較少。

3． 給與中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼不足。無(wú)論是從享受貸款貼息政策優(yōu)惠的中小企業(yè)數(shù)量，還是從貸款貼息的額度看，財(cái)政給與的補(bǔ)貼都很小。除此之外，武漢市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)總體規(guī)模小，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力弱，還只能解決少部分中小企業(yè)融資方面的困難。中小企業(yè)社會(huì)服務(wù)體系還不夠健全，其服務(wù)功能還不夠完善等等。在這些方面，財(cái)政還需加大扶持力度，政府還應(yīng)大有作為。

三、 武漢促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策取向

（一） 財(cái)政政策取向

1． 建立面向中小企業(yè)的政府采購(gòu)制度。一是在訂單上向中小企業(yè)傾斜。美國(guó)明確規(guī)定23%的政府采購(gòu)面向中小企業(yè)，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)該盡快在法律法規(guī)中明確規(guī)定政府采購(gòu)中中小企業(yè)應(yīng)有的比例，保證中小企業(yè)獲得政府訂單。或者在政府采購(gòu)授予大型企業(yè)時(shí)，明確規(guī)定大型企業(yè)應(yīng)盡可能幫助中小企業(yè)發(fā)展。對(duì)政府采購(gòu)金額較小的合同，在投標(biāo)價(jià)格的評(píng)價(jià)方面對(duì)中小企業(yè)分別給與一定幅度的優(yōu)惠。同等條件下，政府采購(gòu)優(yōu)先購(gòu)買中小企業(yè)的商品或服務(wù)。二是在融資上提供便利。政府采購(gòu)管理部門積極與銀行達(dá)成共識(shí)，允許政府采購(gòu)的中標(biāo)供應(yīng)商以中標(biāo)通知書和政府采購(gòu)合同作為抵押憑據(jù)直接向銀行貸款，緩解供應(yīng)商的資金壓力。對(duì)于在政府采購(gòu)中大企業(yè)中標(biāo)后將部分配件分包給中小企業(yè)的情況，財(cái)政部門可直接將貸款撥付給中小企業(yè)。三是開展培訓(xùn)引導(dǎo)。政府采購(gòu)部門和中小企業(yè)局以開展聯(lián)合培訓(xùn)和上門服務(wù)等方式加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的引導(dǎo)，讓中小企業(yè)了解政府采購(gòu)政策，提高對(duì)政府采購(gòu)功能的認(rèn)識(shí)，在結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，積極參與政府采購(gòu)活動(dòng)。四是成立專門機(jī)構(gòu)幫助中小企業(yè)贏得采購(gòu)合同，對(duì)中小企業(yè)參與政府采購(gòu)過程中遇到的問題進(jìn)行針對(duì)性處理與解決。

2． 加大中小企業(yè)融資的財(cái)政援助力度。一是建立企業(yè)創(chuàng)新的財(cái)政補(bǔ)貼政策。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)的平均存活期只有3.25年，比發(fā)達(dá)國(guó)家的平均5.5年低。中小企業(yè)要發(fā)展必須進(jìn)行產(chǎn)品與技術(shù)創(chuàng)新。但是中小企業(yè)的整體實(shí)力弱，能夠用于研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的資金非常有限，需要政府的大力支持。除了設(shè)立中小企業(yè)創(chuàng)新基金外，還應(yīng)建立財(cái)政補(bǔ)貼政策，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的啟動(dòng)資金給與財(cái)政資助，對(duì)高校、科研院所技術(shù)轉(zhuǎn)讓于中小企業(yè)的項(xiàng)目給與資金資助。二是幫助中小企業(yè)建立金融互助基金。可由政府和企業(yè)各出資一部分，通過政府出資與引導(dǎo)促成中小企業(yè)間金融互助協(xié)會(huì)的成立。三是運(yùn)用財(cái)政擔(dān)保、財(cái)政信用完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。由地方政府、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)共同出資組建擔(dān)保公司，由地方財(cái)政部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)作出承諾保證責(zé)任并推薦中小企業(yè)，由擔(dān)保公司辦理具體的擔(dān)保手續(xù)為本地的中小企業(yè)提供擔(dān)保。擔(dān)保機(jī)構(gòu)建立初期在資金上需要政府財(cái)力上的支持。此外還需在安排財(cái)政資金制訂中小企業(yè)貸款援助計(jì)劃方面增加財(cái)政投入，通過提高優(yōu)惠貸款、貼息貸款的力度解決中小企業(yè)融資難的問題。

3． 完善中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系。中小企業(yè)由于自身實(shí)力有限，在產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)調(diào)研、信息咨詢、人才引進(jìn)、員工培訓(xùn)等方面難以依靠自身來(lái)解決，必然要求助于社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。為此，政府通過出資或引導(dǎo)已經(jīng)建立了一些中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如信息服務(wù)中心、政策咨詢中心、培訓(xùn)中心，技術(shù)推廣中心等，但是中介服務(wù)機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間的聯(lián)系還不夠緊密，服務(wù)不夠深入，體系不夠完善，還沒有形成多層次、多渠道、多功能、多方位的系統(tǒng)的社會(huì)化服務(wù)體系。在提升服務(wù)功能和進(jìn)一步健全社會(huì)化服務(wù)體系方面，政府應(yīng)有更大的作為。

4． 健全中小企業(yè)社會(huì)保障制度。由于我國(guó)沒有專門制定針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)的社會(huì)保障制度，相對(duì)于大企業(yè)而言，現(xiàn)有的社會(huì)保障制度對(duì)中小企業(yè)的“門檻”偏高，中小企業(yè)在繳費(fèi)上存在困難。因而大多數(shù)中小企業(yè)仍流離在社會(huì)保障制度之外，既影響了中小企業(yè)的市場(chǎng)誠(chéng)信和對(duì)人才的吸引力，也不利于其平等參與競(jìng)爭(zhēng)。為此，地方政府應(yīng)在財(cái)政上給與補(bǔ)貼，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激勵(lì)中小企業(yè)盡快加入社會(huì)保障網(wǎng)絡(luò)。

（二） 稅收政策取向

1． 稅收管理上，稅務(wù)部門根據(jù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低，帳證建設(shè)不全，稅收成本相對(duì)較高的特點(diǎn)，糾正在稅收服務(wù)上的“重大輕小”傾向，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，及時(shí)為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記和發(fā)票購(gòu)買，特別為那些財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理水平落后的企業(yè)進(jìn)行建帳建制的指導(dǎo)與培訓(xùn)。優(yōu)化稅收服務(wù)簡(jiǎn)化納稅程序。

2． 擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的受益范圍。將現(xiàn)行政策中僅僅給與下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠，進(jìn)一步擴(kuò)大到所有尚未獲得就業(yè)機(jī)會(huì)的勞動(dòng)者和所有從事創(chuàng)業(yè)的勞動(dòng)者，包括高校畢業(yè)生。將優(yōu)惠對(duì)象由新辦企業(yè)擴(kuò)大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)，并對(duì)各類不同性質(zhì)的企業(yè)給與同等待遇。

3． 延長(zhǎng)稅收寬限期。稅收一般按日或月繳納，大小企業(yè)一樣。如果允許中小企業(yè)采取按半年或一年繳納的方式，不但可以簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。節(jié)省征納成本，中小企業(yè)還相當(dāng)于從政府獲得了一筆數(shù)量上等于應(yīng)納稅額的無(wú)息貸款，這可以改善中小企業(yè)的資金狀況。

4． 加快稅費(fèi)改革，解決中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的問題。清理中小企業(yè)不合理的非規(guī)范性收費(fèi)，使中小企業(yè)負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

5． 降低一般納稅人準(zhǔn)入門檻，允許應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)但財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)信用和納稅信用好的中小企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票，以減輕不能開增值稅專用發(fā)票對(duì)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，也可以鼓勵(lì)中小企業(yè)健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

為提高財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的支持力度與效率，必須加強(qiáng)稅優(yōu)政策與其他政策的配合，構(gòu)筑完整的中小企業(yè)政策支持體系。允許高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行投資抵免和加速折舊，以配合政府對(duì)產(chǎn)業(yè)投資的引導(dǎo)和就業(yè)扶持的政策。通過給與對(duì)中小企業(yè)提供融資擔(dān)保和優(yōu)惠貸款的機(jī)構(gòu)在營(yíng)業(yè)稅方面的減免優(yōu)惠，以配合政府對(duì)中小企業(yè)的金融支持政策。通過對(duì)為中小企業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以配合政府促進(jìn)中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)的政策。由于稅收制度具有嚴(yán)肅性，地方政府不能隨意擴(kuò)大稅收減免范圍，因此，上述稅收政策取向中有些還需要中央政府給與相應(yīng)的權(quán)利和政策支持。

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責(zé)任編輯 張國(guó)強(qiáng)