企業增值稅審計的重點

增值稅審計一般應遵循增值稅的計稅規律以確定審查環節，重點審查征稅范圍、銷售額與銷項稅額、進項稅額的結轉與進項稅額轉出、應納稅額與出口貨物退（免）稅。下面僅對增值稅中的銷售額與銷項稅額、進項稅額抵扣時限與進項稅額結轉、轉出的審計重點加以闡述。

一、銷售額審查

根據現行增值稅法的有關規定，銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環節，應重點審查以下幾方面內容：

（一）銷售貨物或應稅勞務收取價外費用是否并入應稅銷售額？按規定只要是跟銷售有關的收費如：賣方提供裝卸所得收入等都應并入應稅銷售額。企業在銷售貨物或收取購貨方的價外收入時存在不開發票，或將已收取的價外收入通過往來賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來賬，或長期掛在往來賬上，到一定時間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來賬的貨物銷售收入或價外收入，直接轉入當期損益。

（二）將自產、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給投資者、無償贈送他人，是否按規定視同銷售將其金額并入應稅銷售額？自產、委托加工的貨物只有分配給股東時才可按成本轉銷售收入。

（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額？審計時發現多數企業把此項收入計入小金庫，或直接沖減成本或費用。

（四）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應稅銷售額？一些企業沒有并入應稅銷售額，直接計入福利費用或企業管理費。

（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額？如：企業促銷零售價1 107元，收回舊物作價100元實收1 070元，企業按實收價計收入就會少計銷項稅。

（六）以物易物或應稅貨物低償債物，是否并入應稅銷售額？實際上企業很少有并入應稅銷售額，多數直接轉往來賬或不入賬。

（七）移送貨物用于銷售是否按規定視同銷售將金額并入應稅銷售額？設有兩個以上機構實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售貨物，但相關機構在同一縣（市）的除外。

（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應稅銷售額？這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉而采取的一種促銷手段。其還本支出可作為產品銷售費用處理。

（九）混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，按規定應當征收增值稅的，其應稅銷售額的確認是否正確。混合銷售行為如征增值稅，應以納稅申報表為依據，結合“主營業務收入”明細賬，查明申報的銷售額是否正確。

（十）納稅人發生銷售退回或銷售折讓，是否依據退回的增值稅專用發票或購貨主管稅務機關開具的“企業進貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額？

（十一）銷售自己使用過的固定資產，屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，售價未超過原值的免征增值稅。

（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅？同時應注意審查有關特殊的納稅規定，如對銷售酒類產品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規定。

（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發票的，是否從應稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應稅銷售額？

二、進項稅額抵扣時限與進項稅額結轉、轉出的審查

（一）進項稅額抵扣時限的審查要點。

1.自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

2.對納入防偽稅控管理的企業，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，屬于扣稅范圍的，應于納稅申報前到稅務機關申報認證，在取得稅務機關開具的《認證結果通知書》和加蓋“認證相符”戳記的專用發票抵扣聯后，申報抵扣稅款，凡認證不符的，不得作為扣稅憑證。

3.增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應當在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

（二）進項稅額結轉的審查要點。

審查納稅人是否存在多計進項稅額的問題，不僅要從計算進項稅額的憑證上進行審查，而且還要審查有無擴大結轉、計提進項稅額范圍的問題。

1.免征增值稅項目的購進貨物和應稅勞務，是否結轉進項稅。

2.購進固定資產是否結轉了進項稅額。

3.非增值稅勞務項目購進貨物和勞務，是否結轉了進項稅額。

4.用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務，是否結轉了進項稅額。

5.在建工程項目所用的購進貨物和應稅勞務是否結轉了進項稅額。

6.購進貨物發生的非正常損失，是否結轉了進項稅額。

1～5購買時就知道與生產產品無關，不應抵扣進項稅，應價稅一并計入購買貨物成本中。

（三）進項稅額轉出的審查要點。

當納稅人購進的原材料、商品改變用途時，應將其負擔的進項稅額由“應交稅金——應交增值稅”賬戶的貸方“進項稅額轉出”科目轉入相應的賬戶中去。因此，對納稅人發生的下列業務，應審查在結轉材料和商品銷售成本的同時，是否作了轉出進項稅額的賬目處理。

1.將生產用原材料用于職工福利已結轉進項稅額的材料物資。

2.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。但是清產核資價值損耗不做進項稅額轉出。

3.在建工程項目領用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

4.增值稅免稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

5.非增值稅應稅項目使用購進的已結轉進項稅額的材料物資。

6.將購買的固定資產作為低值易耗品入賬，生產時以低值易耗品領出已結轉進項稅額的固定資產。

對上述項目除了注意審查計算方法是否正確外，還要注意審查企業進項稅額轉出的金額計算依據是否正確，進項稅額轉出的時間與增值稅會計處理的規定是否一致。

（作者單位：齊齊哈爾市審計局）