淺談戰略管理會計在醫院的應用

摘要:戰略管理會計是在傳統管理會計的基礎上發展起來的與企業戰略相結合的一種管理會計模式。在當前，醫院經營逐漸社會化，市場化的條件下，戰略管理已經成為醫院管理的重點工作。因此，加強醫院戰略管理會計的研究與應用，實現醫院的戰略發展，是非常必要的。本文闡述了醫院戰略管理會計的概念、特點以及應用中存在的問題，并提出了具體的發展對策。

關鍵詞:戰略管理會計;醫院;財務體系;經營機制

在世界經濟一體化的進程中，國內醫院面臨著來國內外的競爭壓力，所有醫院都面臨著一個共同的問題：如何在激烈的競爭中立于不敗之地？在市場經濟條件下，醫院的內部效率如果不能通過市場外化為效益，必然會在競爭中一敗涂地。因此，醫院只有關注外部市場，關注競爭對手，知己知彼，努力獲取并保持競爭優勢，才能謀求生存和發展的機會。

醫院戰略管理自被提出以來，已成為理論界與醫院界研究的熱點。對戰略管理的推崇引起了管理觀念和模式的深刻變革，作為管理決策支持系統的管理會計也逐步向戰略管理會計方向發展。然而，在醫院管理體系中執行管理會計是一門應用性很強的學科，它來源于實踐、又必須應用于實踐。發展醫院戰略管理會計，不應只停留于純粹的理論研究，而應在醫院的管理實踐中使其得到豐富和完善，并更好地指導和應用于我國醫療單位的管理實踐。

一、醫院戰略管理會計的概念與特點

醫院戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以醫院戰略觀念審視醫院外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，制訂、執行和考評醫院的戰略及戰術，揭示醫院自身在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代醫療管理會計與醫院戰略管理溶為一體的新興交叉科學。相對于傳統企業的管理會計，醫院戰略管理會計有如下特征：

一是外向性。醫院戰略管理會計將視角更多地投向了影響醫院的外部環境中。它不再滿足于醫院內部的零敲碎打式的管理方式，而是至少要涉及到醫院本身、競爭者以及市場顧客三方面主體。醫院管理會計人員要透過本醫院的戰略發展需要，盡可能地獲得競爭對手的經營信息以及市場顧客的需求信息，將三者結合起來以特有的方法加工處理成戰略管理所需要的信息。

二是長期性。醫院戰略管理會計超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握醫院未來的發展方向。它更注重醫院持久競爭優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。因此，醫院戰略管理會計具有較強的動態性、應變性以及方法的靈活性。

三是整體性。醫院戰略管理要求把醫院作為一個整體來分析，從整體上分析和評價醫院的戰略管理活動。醫院內部各個環節各個方面都是為了保證整體目標的實現，既重視主要活動，也重視輔助活動；既重視醫療效果與財務管理，也重視社會效益以及管理水平，其視野更加開闊，可以高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，增加盈利能力和醫院的價值。

二、醫院戰略管理會計應用中存在的問題

1.醫院戰略管理會計理論普及程度不高

眾所周知，我國在進入 20 世紀 80 年代后，才開始系統地學習、引進西方的管理會計，至今已有 20 多年。通過這一階段對理論知識的引進、介紹、普及， 大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識，并在企業中傳統的管理會計得到了較好的應用。但醫院戰略管理會計是伴隨醫院戰略管理的出現而產生的，我國對醫院戰略管理會計的理論是近幾年來才陸續在專業期刊上介紹，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統一、完整的理論體系，也未得到有效普及。

2.醫院戰略管理會計應用對醫院管理環境要求較高

醫院管理環境影響著戰略管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在醫院所有權形式基礎上建立的醫院經營機制是決定醫院戰略管理會計應用狀況的根本因素。隨著我國醫療體制改革的不斷深入，特別是醫院引進了現代企業管理制度，醫院也正全面走向市場。但目前醫院內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求。很顯然，這種態勢必然影響著管理會計在醫院的普及與應用。

3.部分醫院經營管理者缺乏正確的價值取向

戰略管理會計作為一種新興的方法、觀念，在醫院的經營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結底取決于使用這種方法或手段的人，即醫院的經營管理者。這不僅取決于管理者的學識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向。縱觀我國醫院業曾經發生過的重大投資或經營決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識低下和違反科學的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價值取向與醫院或社會的長遠利益、根本利益不相一致。某些經營管理者比較注重短期利益，不注重長期利益。而戰略管理會計遵循長期性的原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價醫院的各種管理策略，注重長久、持續的競爭優勢。于是，一些經營管理者明知戰略管理會計能幫助醫院建立長期的競爭優勢，但為了短期利益，卻根本不重視。

4.醫院戰略管理會計人才匱乏

醫院戰略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除了要具有會計知識與醫學知識以外，還涉及到經濟學、管理學、統計學、市場營銷學及企業文化知識等等。這就要求醫院從事戰略管理會計工作的會計人員具有很高的知識水平和工作經驗。但是，就我國目前的情況來看，雖然部分醫院的經營決策者的素質有了很大的提高，但是由于長期以來形成的管理觀念很難一下子轉變過來，沒有充分認識到戰略管理會計的重要性，對其還沒有什么具體的認識，缺乏超前的意識，這樣也就不能促使醫院的管理人員和會計人員進行學習，廣泛開展研究。另外，我國的會計教育水平還是比較低的，會計人員及其他管理人員的素質還不能適應戰略管理會計的要求。

三、戰略管理會計在我國醫療單位的發展對策

隨著經濟全球化的進程，我國必須多利用國外已經形成的先進技術和管理方法，以盡快縮小競爭差距。在我國醫療單位推行戰略管理會計應從以下幾方面著手：

（一）領導層重視戰略管理會計

醫院戰略管理會計不僅是一種方法，更是一種觀念。它的應用首先表現在塑造人的理性思維觀念方面，能幫助醫院各級管理者尤其是高層決策者形成求異創新的思維和高瞻遠矚的眼光。醫院戰略管理會計圍繞本醫院、顧客和競爭對手形成的“戰略三角”，收集、整理、比較、分析競爭對手與戰略相關性的信息，向管理者提供關于本醫院與對手間競爭實力的信息，以保持和加強醫院在市場上的相對競爭優勢。這要求醫院管理者善于利用戰略管理會計提供的信息，積極地適應和駕馭外部環境，以求在競爭中取得主動權。醫院戰略管理會計的核心是以人為本，通過激勵人來獲取最大的人力資源價值。因此，為適應這一要求，醫院管理者必須充分認識到人才、知識和科技在醫院生存和發展中的決定性作用，樹立人本管理的思想，深入研究和把握本醫院員工的行為和思想動態，采取積極有效的措施激發員工的創造熱情，做到人盡其才。

（二）加大相關應用程序的研究開發力度

醫院戰略管理會計的基本內容包括戰略成本管理、長期經營投資決策、人力資源管理和投資風險管理等諸方面，它面向長遠和未來，研究長期的戰略問題。為此， 在應用過程中，必須運用動態決策程序和計量模型，關注醫院可能面臨的風險程度，注重人力資源的開發和管理，分析保持可持續的競爭優勢地位應采取的經營策略。醫院戰略管理會計還應包括戰略目標的制定和戰略性業績評價。從戰略管理會計的內容和作用看，在醫院應用戰略管理會計是一項復雜的系統工程，僅靠傳統的模式和管理水平是不夠的，必須加大應用程序的開發力度，實行模型管理，提高應用的深度和廣度。

（三）促使醫院傳統財務管理與戰略管理會計有機結合

醫院戰略管理會計與傳統財務管理是既有聯系又有區別的兩個子系統。傳統財務管理深入醫院內部，旨在提高醫院內部效率，重在“知己”；醫院戰略管理會計是將關注的焦點投向市場和競爭對手，站在戰略的高度為企業尋找比較優勢，重在“知彼”。戰略管理會計與傳統財務管理各有側重，二者相輔相成，缺一不可。應將二者有機結合起來，共同為醫院的戰略管理服務。

（四）圍繞以市場為導向的理念發展戰略管理會計

在競爭日趨加劇的今天，醫院的經營工作要通過研究、分析市場，把握好市場先機，爭取競爭的主動權。這一經營管理工作重點，為應用戰略管理會計創造了條件。醫院只有通過戰略管理會計的實踐，進一步理順醫院與外部市場的各種關系，研究市場、研究患者、創造競爭優勢，促使醫院進一步開展管理創新、經營思路和方法創新，才能提升醫院的核心競爭力。

（五）提高管理會計人員素質

戰略管理會計的運用對會計人員提出了更高層次的要求，會計人員所需要的知識涉及到方方面面。與核算型會計人才相比，管理型會計人才無論就其思維方式還是知識面來說，都要求處于更高的層面。從事管理會計的人員，不僅要精通醫院財務會計的原理、方法及相關的政策法規，而且要全面掌握現代醫院經營管理知識；不僅要熟悉醫院的財務狀況，而且要對整個醫院經營全過程、全方位了解和把握；要能根據已搜集到的各種經濟資料，設定某些參數，采用一定的管理會計方法，對醫院某一方面的經濟活動趨勢做出事前預測或規劃。因此，要求從事管理會計的工作人員具有更強的去粗存精、由此及彼、由表及里的認識能力和信息處理能力，能夠深刻地把握經濟對象發展變化的規律。只有具備這樣素質的人員，才能較好地實現管理會計事前預測和事中控制的功能。

（六）營造運用戰略管理會計的良好環境

由于現代企業制度所有權與經營權分離的特點，企業激勵機制和自我約束機制健全與否，從制度上引導著企業經營者的價值取向與企業根本利益取向是否一致。只有當企業經營者能切實地承擔起企業的受托經營責任，才能對包括戰略管理會計在內的經營管理科學產生發自內心的需要。為此，應優化管理環境，實現國有企業產權的多元化，塑造清晰的國有產權主體，促使醫院經營機制的改變，為醫院戰略管理會計的應用創造良好的環境。遵循我國會計人員愿意應用法律制度規范會計行為的慣例，政府可制訂指導性的管理會計制度，為醫院應用戰略管理會計提供示范性的法律制度環境。同時，應繼續強化醫院的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟體制作用下醫院應具備的觀念，建立適應市場經濟體制的醫院文化，為戰略管理會計的良性運行創造一個良好的醫院文化氛圍。

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（作者單位：河北省唐山市傳染病醫院）