論企業內部會計控制制度的完善

良好的內部會計控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。當前，會計工作中存在會計信息失真、秩序混亂等問題，主要就是缺乏有效的內部控制制度。建立健全單位內部會計控制制度，意義重大深遠。

一、建立單位內部會計控制的必要性

單位內部會計控制制度是指單位為了保證經濟業務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序。內部會計控制制度是企業內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。

（一）有效的內部會計控制有利于所有者和經營者權力的制衡。實踐中，企業經營者成了現實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。健全有效的內部會計控制使真實、公允的信息的產生成為可能，有利于雙方權力與信息的制衡。

（二）健全有效的內部會計控制有利于董事會有效行使控制權。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以，必須首先建立標準、高效的內部會計控制系統，建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。

（三）健全有效的內部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等利益關系方的利益。這些利害相關者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統的信息支持。各利益相關方可以核實財務成果，對不良后果采取措施。例如，債權人通過限制性貸款協議，對借款企業實施監控權力，這種權力的行使依賴于真實、可靠的會計等信息。

（四）貫徹新《會計法》等法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求。

新修訂的《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計控制，建立建全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。

二、內部會計控制的基本框架

內部會計監控機制體現了企業的管理水平與文化氛圍，有效的內部會計監控機制應包括健全的監控環境和嚴格有效的監控制度。

（一）內部會計控制環境

內部會計控制環境是指建立、加強、削弱、影響會計政策、程序與工作效果的各個因素。從本質上來看，內部會計控制環境是一種文化和精神，是影響內部各成員、各環節制衡、接受和實施控制的自覺性和理性，反映著控制過程的各個方面，其內容主要包括監控意識、監控活動和監控信息。

（二）內部會計控制制度

內部會計控制制度的內容主要包括內部會計工作管理制度、內部會計檢查制度、內部審計稽核管理制度、風險預警制度、風險責任會計制度等。

1.內部會計工作管理制度。第一，要建立以管理會計為核心的內部管理制度，加強對財務、成本、資金的控制。第二，明確會計人員的崗位職責。第三，實行內部領導控制管理責任制，提高內部會計控制的有效性。

2.內部會計檢查制度。會計檢查制度應主要包括會計工作檢查和會計信息質量檢查。（1）會計工作檢查制；（2）會計信息質量檢查制度；（3）資金控制制度。

3.內部審計稽核管理制度。實行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統的最高組織，直接對法人負責。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質。

4.風險預警制度。就是通過設置并觀察一些敏感性財務指標的變化，而對企業可能或將要面臨的財務危機事先進行預測預報的財務分析系統。

5.風險責任會計制度。以權、責、利相統一的原則，把各個機構和部門劃分為責任中心，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業績考核相結合，明確規定各個部門、崗位的風險責任和相應處罰措施。

三、會計內控存在的問題

在企業會計實踐中，往往存在下列問題，需要引起我們重視：

（一）稽核由事前轉到事后，失去了事前控制的作用

由于忽視了稽核的重要性，報銷程序被顛倒為領導先簽字，出納再付款，最后稽核的報銷程序。當經濟業務發生后，經辦人先找領導簽字，而不找稽核人稽核再找出納報銷，稽核人再稽核時已經毫無意義了，有的企業、單位根本就沒有稽核。有的企業收受大量的不合法票據，如：過期發票、白條、行政事業收費用結算憑證等，從開支標準上看，也存在著違反財務開支制度的現象。

（二）出納員事后補蓋“收訖”、“付訖”章

在會計基礎工作規范化驗收時，出現許多企業單位的出納員補蓋“收訖”、“付訖”章。還有的在月底、年底賬務處理全部進行完后，為了迎接檢查驗收，補蓋“收訖”、“付訖”章。由于收付款的時間與蓋章時間脫節，多收、多付或少收少付的現象就在所難免。個中原因無從查找，有時給別有用心的人以可乘之機，偷得未蓋“付訖”章的票據重復報銷，給出納本人和企業單位帶來不應有的損失。

（三）出納管銀行全部預留銀行印鑒的“便捷”工作方式

有的企業單位為了方便工作，把留存銀行簽發付款憑證的印鑒全部由出納員一人保管。誠然，這種做法確實方便了工作，但由此帶來的負面效應遠遠大于它的便利：財務工作透明度差，容易出現營私舞弊的現象，諸如出納挪用公款炒股、擅自放貸、貪污公款、攜款外逃等。

（四）實物盤點登記代替財產清查

由于認識上的不足，或行動上的懶惰，我市幾乎所有行政事業單位和企業的財產清查工作都在年底對實物進行一次盤點登記。這無論從財產清查的范圍，還是財產清查程序上來講，都遠遠達不到財產清查的目的要求，致使企業、單位財產賬實不符，家底不清。

（五）成本費用管理不嚴

許多企業亂擠亂攤成本現象嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產列入生產成本，將應列入管理費用、職工福利費、工會經費的費用也列入生產成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業機構發生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業費用分配方法前后不一致，有的企業甚至出現同一會計人員對同一情況采用不同的分配方法。

（六）內部會計控制制度未及時更新

企業已有的內部控制制度一般都是為那些重復發生的業務類型設計的，對新增業務、不經常發生或未預料到的業務類型可能沒有控制能力。現代信息技術高速發展，對企業內部會計控制提出了新的挑戰。企業處在經常變化的環境之中，經營環境、業務性質的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內部控制制度失效。

（七）人員素質低。

內部控制制度是由人建立的，還要由人來執行，因此，企業人員素質是決定內部會計控制制度執行效果的重要因素。內部控制制度作為企業管理的組成部分，理所當然地要按照管理人員的意圖運行，不能防止企業內部管理人員的濫用職權、蓄意營私舞弊行為。

四、完善會計內控制度的措施

單位內部控制弱化是會計造假的重要因素。因此，建立和加強單位內部會計控制，使內部會計控制合理設計并有效實施，才能杜絕會計造假等舞弊行為的發生，保證會計資料的真實與完整。

（一）設置健全的、有層次的組織機構。

首先，將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統管統派制。將會計人員從企業中獨立出來，納入各級會計委派機構中。會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會計人員委派機構負責。其次，組織結構的設計要貫徹職務相分離的原則，根據責權利相結合精簡、高效的原則，科學劃分職責權限，形成相互制衡機制。不允許由一人單獨辦理貨幣資金業務的全過程。最后，根據所設置的崗位，挑選、培訓忠于職守、精明強干、訓練有素和責任心強的人去承擔是內控制度成敗的關鍵。

1.內部審計。內部審計是內部控制的重要環節，它是對內部控制的檢查和再控制。在單位內部設置專職審計機構，通過審計人員經常和定期的審計活動，達到消除隱患、改進管理、提高效益，以消除影響內部會計控制的各種因素，它是落實內部會計控制的一個重要保證。一個完整的內部會計控制制度，必須要有內部審計來監督執行，以及時發現問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

2.社會審計。內部控制是管理現代化的產物，而內部會計控制制度的產生和發展可以促使審計工作從全面詳細性審計發展為制度基礎性審計。內部會計制度與社會審計的有機結合，有利于社會審計在評價內部會計控制的完善性和實際執行的有效性審計中提出積極有效建議，幫助企業完善會計制度體系。

（二）提高會計人員的素質

會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發揮其積極作用對于內部會計控制至關重要。會計人員的誠實狀況、敬業精神、業務知識以及工作能力、創新能力等方面素質的優劣，是內部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質與業務素質不高，并且粗心大意，對內部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業人員的知識水平和專業勝任能力， 特別是以誠信為標志的職業道德水平顯得尤其重要。

首先，會計工作是一種專業性很強的工作，要當一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業道德境界，而且要掌握會計理論知識和業務技能，學習會計法律、法規和制度。善于運用經濟方法和法律手段，解決會計工作中的各種問題。“打鐵必先自身硬”，專業人員必須要有良好的職業道德、廣博的知識水平、精湛的業務能力，不斷更新知識，才能及時應對客觀環境的變化，準確把握政策的精神，切實貫徹相關的制度，把本單位的內部會計控制工作做好。其次，會計人員應深入學習《會計法》，不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅持原則，樹立遵紀守法，廉潔奉公的良好形象。再次，應全面實施會計人員繼續教育和培訓制度，重點是實行會計人員從業資格證書制度。應完善會計人員繼續教育和培訓制度，包括會計人員職業道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內容。最后，制定符合企業自身發展需要的人才管理機制。控制是對舞弊的防范，控制是對人的行為約束、對人的權力限制，要使內部會計控制的功能得到有效的發揮，需要有高素質的人才作保證。

（三）完善外部監督機制

為保證企業內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監督，完善外部監督機制，遏制弱化企業內部會計控制行為的發生。應充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。

1.通過中介組織，獨立審計準則，站在公正的立場上，對企業的財務報告進行評估，及時發現企業有關“公允”及其他不當的會計行為，對企業實施會計控制。會計師事務所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性降到最低限度。全面推行企業財務會計報表審計簽證制度，未經審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發揮社會中介機構的職能作用。同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。情節嚴重的給予經濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。

2.要發揮政府在建立內部會計控制方面的作用。財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律、法規來規范企業建立健全內部控制制度，并使之有效實施。要加大執法力度，對不能加強企業自身內部控制、違反法律法規、導致企業目標沒有實現的，要依法追究管理者的責任。

政府應逐步建立和完善有關的法律法規，引導企業從內控機制和內控制度兩個方面建立和完善內部控制，規范企業行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為。確保各項經營活動的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（作者單位：浙江航天通信控股集團股份有限公司計劃財務部）