淺析某企業(yè)產(chǎn)能閑置及應有的應對措施

摘要：以某企業(yè)新產(chǎn)線投資及生產(chǎn)經(jīng)營過程中廠房、設備大量閑置，因此導致公司整體經(jīng)營狀況不善。淺析產(chǎn)能閑置給企業(yè)帶來的負面影響，并著重從財務的角度來分析對此應有的防范及應對措施。

關鍵詞：生產(chǎn)力閑置成本;產(chǎn)能閑置

一、實際案例

某企業(yè)2002年投產(chǎn)經(jīng)營，生產(chǎn)規(guī)模逐步擴大，于2005年另投一新工藝產(chǎn)線，投產(chǎn)的第一年中每月有少量的產(chǎn)出及銷售，但每月因廠房折舊、機器折舊等制造費用分攤的費用遠遠高于其收入及產(chǎn)出，因該公司采用標準成本核算，實際成本與標準成本的差異記入遞延差異，并按月末存貨標準成本與當月標準銷售成本之比率分攤入存貨和銷售成本。如下表:

因生產(chǎn)力閑置成本造成的實際和標準成本總差異分攤入存貨的價值越來越大，此雪球越滾越大給企業(yè)造成的誤區(qū)是：只要此部分存貨在何月實現(xiàn)銷售，就會把此部分遞延差異在銷售當月反映到銷貨成本中，而且銷售存貨越多，原計入存貨的生產(chǎn)力閑置成本造成的實際和標準成本差異在銷售成本反映的金額也越大，造成銷售收入越大，銷售成本奇大的慣區(qū)。另外因此部分差異以存貨的狀態(tài)反映在資產(chǎn)負債表中，生產(chǎn)力閑置成本給存貨造成的成本異常又很難在當期引起管理階層的重視并及時采取必要有效的應對措施。

經(jīng)過近一年多的運轉，因業(yè)務量依舊未達到當時投資時預計的產(chǎn)能，以上產(chǎn)能閑置的情況未能得到改善，后公司決定對此部分新產(chǎn)品投資作撤線處理。

二、分析造成以上企業(yè)產(chǎn)能閑置的原因及對企業(yè)造成的負面影響

造成以上公司成本異常的主要原因是該公司產(chǎn)能過剩，公司在投資過程中預期的目標過于樂觀，未很好地對資源需求和使用進行預測，公司廠房建設和機器設備投資后，而實際在投產(chǎn)的過程中由于生產(chǎn)技術、市場變化等因素，實際產(chǎn)量無法達到預期產(chǎn)能，最終導致計劃生產(chǎn)力的過量、產(chǎn)能的閑置，導致此事業(yè)體的虧損狀況嚴重。另外因新產(chǎn)線也會增加一些公共設施的投入，作為共同費用會由其它事業(yè)體共同分攤承擔，這樣一來其它事業(yè)體無形中卻承擔了不應該由其所負責產(chǎn)品承擔的生產(chǎn)力閑置成本，從而也影響了其他事業(yè)體的經(jīng)營狀況。

另外因公司為出口型企業(yè)，產(chǎn)出的增長過多依賴出口和投資，一旦全球經(jīng)濟放緩，外需減弱，產(chǎn)能過剩會明顯暴露。從產(chǎn)業(yè)鏈的橫向來看，當同一行業(yè)存在過剩的生產(chǎn)能力時，如果市場需求不變，過剩的生產(chǎn)能力只能通過價格下跌來降低供給量，使之恢復均衡，從而會引起國內(nèi)同行業(yè)間生死存亡的價格競爭大戰(zhàn)。從產(chǎn)業(yè)鏈的縱向來看，公司因處在整個產(chǎn)業(yè)鏈的中下游環(huán)節(jié)，許多國內(nèi)因素（如人民幣升值、勞動力成本提高、出口退稅下調或取消、原材料價格提高、環(huán)保成本上升等）已經(jīng)給上游企業(yè)的盈利產(chǎn)生了負面影響，而此部分影響又會對公司經(jīng)營狀況雪上加霜，公司從盈利轉為虧損的異常狀況，這也造成了稅務、財政等部門的質疑。

三、針對以上產(chǎn)能閑置形成原因及負面影響，企業(yè)財會部門應有的防范及應對措施

（一）投資規(guī)劃及生產(chǎn)力決策

產(chǎn)出的增長追加投資是一途徑，而管理者更應從深一角度來考慮應如何提高生產(chǎn)能力來增加產(chǎn)出。要盡可能多地利用和消化一些現(xiàn)有已經(jīng)形成的生產(chǎn)能力，從而從根本上解決導致盲目投資、產(chǎn)能過度擴張的深層次問題。

從生產(chǎn)者的角度來看，固定投入如廠房的擴建、機器設備的購置安裝、資本的投入等是無法變更的，因此提高產(chǎn)能的手段只能偏向于提高現(xiàn)有設備的生產(chǎn)效率，從減少設備檢修、改善工藝流程、安排工人加班等方法提高有效生產(chǎn)能力水平。

但是從長期決策來看，所有的投入都是可變的，企業(yè)可以透過追加資本支出來改變生產(chǎn)規(guī)模，提高生產(chǎn)能力。需要何種生產(chǎn)能力？需要多大的生產(chǎn)能力？何時需要這種生產(chǎn)能力？這些問題對公司的長期成長是至關重要的，不當?shù)耐顿Y規(guī)劃將會對企業(yè)的生產(chǎn)成本及競爭效率帶來嚴重后果，因此，投資規(guī)劃及生產(chǎn)力決策必須統(tǒng)籌考慮，才能避免因此而產(chǎn)生的生產(chǎn)能力不足或生產(chǎn)能力過剩，喪失市場發(fā)展機會或出現(xiàn)產(chǎn)能閑置。

（二）預算分析及滾動預算

導致盲目投資、產(chǎn)能過度擴張一主要因素是公司當年的預算過分樂觀，歷年特別是新工藝、新產(chǎn)品的銷售預算過于樂觀，缺乏對新工藝、新產(chǎn)品從開發(fā)到試生產(chǎn)、量產(chǎn)的合理成長時間。往往造成資本投入根據(jù)當年預算投入后，但因新產(chǎn)品因技術或市場因素遠遠未能達到預計產(chǎn)能，最終導致了投入新設備、設施的閑置。

基予以上，后公司在預算上不僅進行定期年度預算，更加強了每月預算和實際消耗的對比分析并采取正確的改進措施。

（1）預算和實際消耗的對比分析

每月運用管理報表對預算和實際進行定期分析，并對實際大于預算達到相對比例及絕對金額的部分請相關部門進行分析說明，對預算年度的實際經(jīng)營水平進行日常監(jiān)控，根據(jù)分析所反映出的預算結果，預測其中的風險點所在。當公司實際收入、成本費用水平偏離預算時，企業(yè)決策者就可以根據(jù)管理報告中所反映的問題采取必要的管理和防范措施，以達到規(guī)避與化解風險的目的。

（2）滾動預算

每月運用前六個月的實際經(jīng)營情況，根據(jù)最新的業(yè)務部門根據(jù)市場及客戶定單制定的最新的后期各月的銷售預算進行滾動預算，這樣可在充分考慮今后幾個月的可能因素的基礎上，調整和修訂后幾個月的預算。隨著時間的推移，原來較粗的預算逐漸由粗變細，不但可以保持預算的完整性、連續(xù)性，而且由于預算的不斷調整與修訂，就可以將當初預算確定時未能預見到的市場或內(nèi)部環(huán)境的變化因素及時納入考慮范圍，使預算更加貼近實際情況，充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。并根據(jù)滾動預算結果，對之后的資本支出在原年度預算資本支出預算的基礎上，根據(jù)最新滾動預算的產(chǎn)量和銷售預算，及時進行相應的追加或追減，從而使后期資本的投入相對接近實際產(chǎn)量需求，避免了在原年度預算銷售、產(chǎn)量估高，資本支出投入遠遠大于實際產(chǎn)量需求，造成設備等產(chǎn)能閑置、資源浪費。

(三)帳務處理上，因產(chǎn)能較低或設備閑置導致的未分攤固定制造費用如何認列，有必要在會計準則中明確規(guī)定

2006年企業(yè)會計準則第1號——存貨規(guī)定： 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；

3.不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其它支出。

目前的會計準則只對以上三種情況可確認為當期損益，不計入存貨成本，而對生產(chǎn)力閑置成本的歸屬在我國的會計準則中未有明確規(guī)定。

為避免以上案例中生產(chǎn)力閑置成本造成的實際和標準成本差異對存貨和之后銷售成本的異常影響，帳務處理上，因產(chǎn)能較低或設備閑置導致的未分攤固定制造費用如何認列有必要在我國會計準則中明確規(guī)定：因產(chǎn)能較低或設備閑置導致的未分攤固定制造費用，應于發(fā)生當期認列為銷貨成本。只有這樣才能把因產(chǎn)能較低或設備閑置導致銷售成本過高的因素及時地在當期的利潤表中反映，及時引起管理當局的注意，及時采取相應的措施來控制此種情況的繼續(xù)惡化。

（四）投資退出—撤線

經(jīng)過近一年多的運轉，因業(yè)務量依舊未達到當時投資時預計的產(chǎn)能，以上產(chǎn)能閑置的情況未能得到改善，后公司決定對此部分新產(chǎn)品投資作撤線處理，擴大了對原成熟產(chǎn)品的投資。

雖然此產(chǎn)線的退出使公司承受了原資本支出的巨大損失，但公司通過此產(chǎn)線的退出，盤活了那部分原沉淀、閑置、利用率低下的存量資產(chǎn)所占用資金，擴大了對原成熟產(chǎn)品的投資，從而完善和調整現(xiàn)有的經(jīng)營結構。因此企業(yè)一旦確認投資項目失去了發(fā)展的可能或成長太慢，不能給予預期的高回報時，就需要果斷退出，以及時減小并停止投資損失。投資項目只有做到有進有退，才能回籠資金或騰出資源抓住新的投資機會，順利進入下一輪投資計劃，實現(xiàn)投資的良性循環(huán)和增值。

總之，企業(yè)為防止產(chǎn)能閑置，應做好事前投資規(guī)劃及生產(chǎn)力決策、事中的預算控制，并采取及時有效的應對措施，增強企業(yè)防范與化解風險的意識，強化財務核算和監(jiān)督，從而確保經(jīng)營有序地進行，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

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（作者單位：宏茂微電子（上海）有限公司）