網絡購物征稅的難點及建議

摘要：隨著互聯網技術的發展，商業與互聯網的結合產生的電子商務也蓬勃發展起來。中國的電子商務發展迅速，通過網絡進行的商品交易數額也越來越大。針對目前相關法律尚未出臺，稽查監管程度大等問題，應盡快健全法律。開發網絡購物的征稅系統，相關部門密切合作，規范網絡交易。

關鍵詞：網絡購物；征稅；難點

中圖分類號：F062.5

文獻標識碼：A

文章編號：1003-3890(2008)05-0090-03

一、中國網絡購物現狀

隨著網絡購物在中國的興起所帶來的巨大商機，包括e-Bay、Yahoo等國際知名的購物網站紛紛投身中國市場。與此同時，國內也涌現出了卓越、當當、淘寶、易趣等著名的B to C(企業對個人)或C to C(個人對個人)購物網站。根據2008年民間商業調查機構艾瑞發布的《2007年中國網購調查》顯示，2007年中國網購總交易量達594億元，與2006年312億元的交易量有大幅度的上升，升幅達到90.4％。其中，僅中國第一網絡交易平臺淘寶網的年交易量就達到了433億元，逼近三大跨國零售集團沃爾瑪(150億)、家樂福(248億)和易初蓮花(135億)的總和。調查顯示2007年國內一共有5 500萬用戶參加了網購。人均消費金額為1080元，占2007年中國人均可支配收入的7％強，這在一定程度上意味著網購開始成為社會主流消費方式?？梢娭袊木W絡購物發展迅速，交易量迅速上升。

二、網絡購物是否該征稅

目前對網絡購物是否應該征稅的爭論也比較激烈，建議對網絡購物不征稅的學者主要是從鼓勵電子商務發展的角度出發，認為在國家大力促進信息化建設的背景下，應該給電子商務的發展創造更加寬松的環境，如果對網上購物進行征稅，可能會對這一方興未艾的新興產業造成打擊，阻礙電子商務的迅速發展，進而影響中國信息化建設的步伐。另外一部分主張對網絡購物不征稅的人認為，作為網絡購物中占很大比重的C to C模式，由于就業門檻較低，對于促進就業，解決目前中國就業困難，促進城鄉經濟社會發展有較大的作用，一旦對網絡購物進行征稅，勢必提高就業門檻，進而削弱其在解決就業等相關問題中的作用，所以在目前的情況下，對網絡購物進行征稅的條件還不成熟。

不僅是中國，其實對網絡購物是否應該征稅，是各國遇到的一個普遍問題。1997年，時任美國總統克林頓發布了《全球電子商務綱要》，號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助企業發展互聯網商業應用，建議將互聯網宣布為免稅區。1998年，克林頓簽署了《互聯網免稅法案》，宣布利用互聯網從事電子商務，在一定時間內不受稅收政策的影響，以免限制其發展。但是隨著電子商務交易日趨普及，許多州政府擔心稅收會因此而縮減，因此，美國一些州的州長呼吁電子商務繳稅。比如目前加利福尼亞州要征收8.25％的消費稅，網上購物時，商家會自動把這筆稅計入消費者應繳納的總金額。而目前美國也正準備利用亞馬遜公司開發出的一套計稅系統向國內外所有的網絡購物者征稅。

因此，有更多的學者認為，從長遠來看，隨著網絡購物的發展，對其進行征稅是不可避免的，如果對網絡購物進行免稅，必將產生一系列的問題，這些問題包括：

1．稅收的流失。雖然目前中國的網絡購物市場僅占社會消費品零售總額的0.6％左右。但是按近幾年的年均增速和網絡購物的幾何式增長，2008年網絡購物市場占社會消費品零售總額的比重將突破1％。最晚到2012年，中國網絡購物市場有望突破l萬億元大關，屆時網絡購物市場將占據社會消費品零售總額5％～8％的份額。按照淘寶網2007年交易量433億元，稅率4％計算，僅2007年，淘寶網一家網站就“漏稅”17個億元。如果如預計的那樣，到201 2年，中國的網絡購物市場真的突破1萬億元的話，一年將造成幾百億元的稅收流失。

2．利用網絡購物逃稅。由于目前還沒有對網絡購物進行征稅，所以許多商家就抓住這一漏洞，以個人名義作Ct₀逃過稅收監管。如2007年7月份“中國網上交易逃稅第一案”中的張黎，就是典型的利用網絡購物不征稅的漏洞逃稅的案例，自2006年6月起至2006年12月，張黎以公司和自己的名義在網上注冊店鋪搞經營，公司名義建立的網站性質為B to C模式，而個人名義的店鋪開在以C to C聞名的淘寶網上。在有了一定的固定客戶基礎后，就采取電話聯系、上門送貨等形式，進行長期交易，網上的交易額超過了網下的交易，達到500多萬元，其中，290多萬元是含稅商品未繳稅，多是通過“不開發票、不記賬”等方式實現的。由于個人和企業適用不同的法律規定，公司事實上是B to C，卻用C to C的形式來交易，掩蓋B to C的實質。如果這種網下交易要繳稅，而網上沒有繳稅的現象長期存在下去，一方面是對傳統銷售方式的不公平，更重要的是擾亂了國家正常的稅收秩序。

3．對進出口關稅的沖擊。由于網絡購物采用網上交易，通過郵寄的方式實現貨物的流轉，受地域的限制較小，所以，對于一些通過網絡購物的形式購買國外商家的貨物，通過郵寄的形式進入國內，而我們又不能對每一件郵件進行拆包檢查，實際上是讓這些商品逃過了進口關稅。雖然目前這種方式與總進口量相比尚微不足道，對進口關稅的沖擊影響也不嚴重。但是如果長期下去，隨著電子商務的飛速發展，特別是有些人有意識的利用這種漏洞進行不法行為，那對進口關稅的影響也將不容忽視。

三、網絡購物征稅的難點

雖然從長遠來看，對網絡購物進行征稅是不可避免的，但是就目前的實際情況來看，對網絡購物進行征稅還存在著許多難點。

1．對網絡購物進行征稅的相關法律還沒有出臺。由于沒有法律支撐，征稅時機和征稅手段以及征稅優惠等具體事宜都還不明確。雖然中國電子商務協會已遞文件要求財政部和國家稅務總局研究制定網上交易稅收征管方面的法律法規，但目前尚無時間表，而且由于各種因素的制約，在“十一五”期間網上交易征稅的法規仍可能難產。立法滯后的尷尬將困擾整個行業，也對是否對網絡購物進行征稅和如何征稅產生了較大影響。

2．征稅對象問題。要征稅就要了解納稅人是誰，是哪國人，在哪里從事經營活動，經營什么，等等。在傳統的貿易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定，而在網絡貿易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點的流動性以及交易完成的快捷性等特點，使得電子商務環境下，獲取納稅人的交易信息極其困難。就現有的稅法而言，稅務人員征稅依據是居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網上貿易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統的常設機構是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。而在因特網中，一個公司可能在世界各國設立用于電子商務的Web服務器，而沒有派駐員工，因此，無法判定其收入來源地。

3．監管和稽查監管問題，傳統的稅收監管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和報表的基礎上的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到應繳征管和有效稽查的目的。而電子商務的許多交易，是在虛擬狀態下完成和實現的，不存在報表和憑證，即使有電子憑證，依然可以被輕易地修改、刪除且不留痕跡。這就使得網上交易的稅收征管和稽查變得十分困難。

4．技術上的問題。一直以來稅收征管人員都是采用傳統的征繳方式進行征稅，而要對網絡購物進行征稅，勢必要開發新的針對網絡購物進行征稅的稅收系統，而這就涉及到從征收到監管的一系列技術性的難題需要解決，只有解決了這些技術性的問題，對網絡購物進行征稅才有可能成為現實。另外，隨著計算機技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。而且建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋梁。跨國關聯企業通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發、設計、生產、銷售的成本“合理地”分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，這些問題都需要在征收和監管的技術上有了相應的突破之后，才能得到很好的解決。

四、對網絡購物征稅的建議

從長遠的發展來看，為了保證稅收公平和維護稅收秩序，對網絡購物進行征稅是不可避免的，為此，針對目前的現狀，對中國的網絡購物征稅問題提出以下建議：

1．盡快完善相關法律法規。修改完善現行稅制，補充有關應對網絡購物征稅的條款。以現行稅制為基礎，對由于網絡購物的出現而產生的稅收問題，有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時進行調整。明確征稅免稅范圍。對現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加網絡購物稅收方面的規定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。

2．從技術上要開發專門針對網絡購物的征稅系統。要組織國內相關的研究稅收和計算機軟件的專家，組成攻關小組，專門針對中國的網絡購物實際，研發我們自己的征稅軟件，該軟件的最終目的是實現網上自動征稅，通過技術手段克服征管難題。在開發了相關的軟件之后，要加強對相關征收人員的培訓，使之能適應網絡征稅的新工作。

3．相關部門之間要加強協作。由于網絡征稅問題涉及到稅收、金融、財政、海關、工商等部門以及電子商務協會和網絡等相關協會，所以對網絡購物進行征稅，就必須要這些部門相互合作、相互協調才能完成。首先，要通過各部門共同研究電子商務運行規則及應對電子商務稅收問題的法律法規，并通過縱橫交錯的管理信息網絡，實現電子商務信息共享。其次，要與海關外貿等部門協調解決好涉及外貿和進出口的網絡購物的稅收問題。最后，還需要與工商、公安等部門聯合，實施對網絡購物征稅的監管以及對偷漏稅等問題的制裁，才能有效地控制電子商務中的應稅行為，打擊偷稅行為。

責任編輯：學 詩

責任校對：武玲玲