淺析會計理論方法與體系構建

隨著計算機行業的發展以及人們對會計理論行業的研究，我們發現我國會計理論研究向著新方向、新角度跨越式發展，現有的研究方法很難適應會計理論發展的需要。所以要求我們必須科學地總結過去的研究方法，建立新的研究方法。會計理論研究方法是人們探求會計理論過程中所采用的手段、途徑、工具或活動的總和。會計理論的研究過程是一個復雜、艱苦的認識過程，在這一認識過程中研究方法非常重要，它是認識會計理論和會計實踐的橋梁與中介，作為會計理論研究者的主觀手段，有助于產生一系列新的會計理論研究成果。進行會計理論研究方法的探討和研究，必將對會計理論和會計實務產生直接的影響。

一、會計理論研究方法對會計理論的發展有著極其重要的意義

巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”會計科學的研究需要運用適當的會計研究方法，從一定意義上講，會計研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當的研究方法。也就是說，研究人員在進行會計研究之前，明確并正確地選擇對所研究的問題采用的研究方法，是進行會計理論研究的必要的前提條件。我國著名會計學家吳水澎教授認為，“會計和其他學科一樣，不僅是知識和學說(表現為會計理論體系)的總和，而且還包括認識過程的研究方法。會計理論研究方法的研究成果不僅可以直接豐富和發展我國會計理論內容，而且他還有助于人們從方法論的高度，統一研究者對一些重要理論問題的認識，有助于多出成果和快出成果。正是從這個意義上，我們認為會計研究方法是一種更為本質意義上的理論，并把它作為會計基本理論的重要組成部分，列為會計理論體系中的最高層次。”會計研究方法可以視為會計理論研究中的“橋”和“船”，是完成會計研究任務的重要手段，會計研究方法的多樣性為會計研究工作者提供了廣泛的選擇性，會計研究方法運用恰當不僅可以圓滿地實現會計研究目標，而且可以提高會計理論研究水平。

二、會計理論研究方法的歸納及體系的建立

1 演繹法。運用演繹法的典型思路目前有兩種：(1)以會計的基本假設為出發點的思路。這種思路以會計基本假設為出發點進行分析和推理。在假設的規范內演繹推理，得出一些符合假設的會計基本準則，隨之又可推知，要保證會計基本準則的實質得以指導和支配會計實務，必須指定具體會計規范和約束會計實務的各種會計準則。按照這種思路研究會計理論和重大會計問題，與如何認識會計直接相關。特別是在對會計目標的研究還遠遠不夠充分的時候，會計被認為是一種藝術或是一種工具，沒有特定的服務對象和目標。在研究時，就只能從會計的外部環境和假設出發，逐步演繹推理出會計的基本準則和會計原則，并依此來指導會計實務；(2)以會計目標為出發點的思路。這種思路首先明確會計的目標，并在此基礎上，演繹推理出為達到會計目標，會計所提供的信息應當達到什么樣的質量要求，在明確了質量特征之后推理分析出體現這些質量特征的會計要素。同時，在會計目標、會計信息的質量特征及會計要素的基礎上，產生一系列的會計準則，并加以指導和規范會計實務。這種思路的典型代表就是美國的財務會計委員會。從這兩種較典型的研究思路可以看出，運用演繹法推理研究會計理論是從會計一般推理到會計實務的研究方法。

2 觀察法。觀察之觀，在于其離不開對外界事物的接觸和感知。觀察之察，則在于其是在思維活動下進行的。觀與察結合，便形成一種直接對外界事物的輸入性思維認識方法。在觀察階段要對感知材料進行識別和初步整理。不論是識別還是初步整理，均滲透著形象思維或邏輯思維。從事會計研究自然離不開觀察法。因為要進行會計研究，首先必須按照具體的會計科研課題，進行調查和搜集有關的資料。去何處調查7收集哪些方面的資料7則需要觀察。并通過觀察到的事實，來判斷調查地點和資料渠道的取舍。觀察法在會計研究領域中運用的成功與否，在很大程度上取決于會計研究主體以往的會計理論與經驗的積累，因為判斷和陳述會計研究對象離不開已有的會計知識。進一步講，觀察要從感知出發，而判斷則意味著對感知事實的有所領悟，領悟也就必然要依賴于先行的理論，換句話說，在會計研究活動中，只有依據精確的理論知識，才能做出準確的觀察陳述。

3 歸納法。歸納法也是會計理論研究中較為普遍的運用方法，它是借助歸納推理進行研究的方法。歸納推理就是由個別到一般的研究方法。就此而言，它是由一般性程度較小的知識過渡到一般性程度較大的知識、由特殊事例推導出一般原理的方法。運用歸納法研究會計理論，是從觀察、調查和計量開始，依據對會計實務的調查和分析，對收集的資料加以記錄、分類、計量和計算，在能揭示現時會計實務關系的基礎上，歸納推導出一般原理和會計原則。采用這種方法研究會計問題時，如果研究者能盡力不受現實的原則和實務所影響，常常也可以得出新的觀念和原則。把歸納法應用于會計領域，一般的思路都是從會計實務開始，根據客觀現實的具體情況，歸納出現實會計實務中的一般方法、會計慣例等一般問題，在此基礎上進行推理，得出會計基本準則和會計原則，最后由準則和原則推導出會計基本規范和會計假設等等。歸納推理到此并表明研究的結束，應將推理結論返回會計實務，辨其真偽，通過若干次的循環，則可以得出可靠的結論。采用歸納法進行推理，不一定為預想的模式所束縛，研究者可以有較大的自由度去分析和觀察研究的對象；相對于演繹法而言，歸納法所依據的前提和假設不受其他前提和假設的影響，其真實性很大程度上依賴于對現實的充分、有效的觀察、調查和計量。由于歸納法的前提不一定蘊涵著結論，而演繹法中則涵有，所以采用歸納法所得出的結論常會超出其前提的范圍。

4 抽象思維方法。抽象思維方法包括形式邏輯方法和辯證邏輯方法。形式邏輯方法，是一類程序化程度很高的方法，一般包括比較、分類、類比、移植、歸納、演繹、分析、綜合、概括、證明和反駁等一系列方法。這些方法在人們的意識中，以高度抽象的方式固定下來，并“獲得了同數學方法同樣的品格，具有普遍有效的公理性。辯證邏輯方法是形式邏輯方法的發展與深化，它是從客觀對象的內在矛盾人手，來分析和解決思維的矛盾運動。辯證邏輯不僅承認分析、綜合、歸納、演繹等方法在人類思維中的重大作用，而且將分析和綜合、歸納和演繹等方法看成是具有對立統一關系的方法，將每對關系看成是一個矛盾的統一體。抽象思維方法在會計研究活動中有著極其重要的作用，在會計研究的各個領域運用得最為普遍。因為在從事會計研究的活動中，觀察法、形象思維法、假說法、系統法的運用都必須不同程度、不用范圍地結合使用抽象思維方法。會計研究成果的提出，或是從大量具體的事實和資料的研究中得出(歸納)。或是為解決具體問題而運用一定的會計學知識推出(演繹)。會計研究成果，除了要接受會計實踐的檢驗外，還要在邏輯上前后一致。此外，分類與比較、分析與綜合等方法在會計研究領域中大量采用，在各種會計學術刊物中，隨處可見這些研究方法的蹤影。

5 數學法。數學是關于量及其關系的科學，是理論抽象、推導和計算的工具。從思維角度上說，數學又是嚴密的思維體系。會計研究活動同樣離不開數學方法的運用，即運用數學概念、邏輯和方法，對會計實踐的運動規律，進行定量化的研究，將會計研究領域中的相互聯系、相互制約的因素用數學模型表示，仿照數學的邏輯思維方法，構建會計理論及方法體系。例如，會計理論中的資本，資產計價模式，會計收益與股票價格的關系，均需采用一定的數學方法，即建立數學模型來表達。

會計理論的研究方法很多，這里只是對目前幾種比較常見的研究方法進行了系統的列舉和分析，會計理論的研究方法是不會停息的，它隨著會計理論的逐步深入，會越來越豐富起來。