我國高校教育成本核算的現狀

［摘 要］我國雖然早已提出教育成本概念并進行了教育成本方面的研究，但學術界對教育成本概念的確切內涵還沒有形成統一的認識，教育成本核算無論是在理論研究還是實際應用方面都進展緩慢，沒有真正確立教育成本核算在會計核算中的重要地位，沒有真正建立一套適合我國國情的教育成本核算體系。

［關鍵詞］高校教育 成本 核算

［中圖分類號］G64 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5489(2008)01－22－02

作為高校教育成本核算的主體，高校的成本核算意識談薄。在高等教育成本投資的各分擔主體——政府、高校、個人及家庭中，高校是進行高校教育成本核算的主體，其行為直接決定著高校教育成本核算工作的進展與實施效果。但長期以來，我國許多高校沒有進行成本核算的積極性，缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動機。在日常業務活動中，不僅不注重成本核算和成本控制，而且還有教育成本最大化傾向。另外，成本概念界定不明確。在對高等教育成本的研究和探討過程中，與教育相關的成本概念有很多，如教育成本、教學成本、高等教育成本、高校教育成本、機會成本、財務成本、管理成本等等，不同的成本擁有不同的內涵，相應地其外延也不同。

一、高校教育成本財務核算的原則與構成

高校教育成本核算體系包括教育成本核算的會計前提和原則、核算的主體、成本項目及核算的具體方法等。

高等學校會計與其他單位的會計一樣，都是在會計基本前提下運行的。我國《企業會計準則》、《事業單位會計準則(試行)》明確規定，會計主體、持續經營、會計分期(會計期間)和記賬本位幣是我國會計核算的基本前提。會計主體規范會計核算的空間范圍，會計分期規范會計核算的時間界限，持續經營和貨幣計量規范會計核算的方法和手段。教育成本核算同樣受上述四個會計基本前提的制約。

成本核算原則必須加以改進和完善，主要體現在三個方面。現行《高等學校會計制度》規定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。顯然，收付實現制不能正確地反映高等學校當期的實際收入、費用和成本。因此，進行教育成本核算必須實行權責發生制，以正確反映各個會計期間所實現的收入和應負擔的費用，從而正確反映各期的教育成本水平。可見實行權責發生制的迫切性。

成本核算還須實行配比原則。配比原則又稱為收入與費用相匹配原則，它要求費用與其相關的收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與有關的收入或產出相匹配、相比較。費用與成本既有區別，又有聯系，費用與會計期間相聯系，成本與某種核算對象相聯系。配比原則既強調一個會計期間的費用與該期間的收入或產出匹配比較，又強調一個項目的費用與該項目的收入或產出匹配比較，前者確定一個時期的成果，后者確定一項產出的成本。教育成本核算必須運用配比原則，才能準確地計算出一個時期的教育成本和一項教育產品的成本。

另一重要的原則是劃分收益性支出和資本性支出。在企業中，會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。收益性支出通常是用于人工、材料等經常性項目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產、無形資產等長期性資產而發生的支出。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期費用，哪些支出不能計入當期費用。高等學校的支出中，也存在著收益性支出和資本性支出，要準確地核算教育成本，就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。

依上述原則并確定核算主體和對象后，大量的工作是建立科學的成本項目體系。成本項目是指按經濟用途對成本費用進行的分類，它說明費用支出的用途。目前，按照《高等學校財務制度》規定，高校教育成本主要由學校教學和管理支出的公務費、業務費、在編教職工人員經費、離退休人員經費、職工福利費等正常辦學費用以及設備購置、基本建設等一次性費用。為此高等教育中成本構成如下：高等教育總成本=人員成本+公用成本+固定資產成本。

科學的教育成本項目應該是：(1)教學支出。即在教學過程中所發生的各種費用支出，如教學人員的工資、福利及教學水電費、實習費等；(2)學生事務支出。直接用于學生事務的各類費用開支，包括學生獎貸學金、學生醫療費、學生活動費及特困生補助等；(3)教學資產折舊費。用于購建教學用的各類固定資產按規定提取的年折舊費，包括購置教學、實驗儀器設備及教學樓、實驗樓等教學設施建設投資；(4)行政管理支出。包括行政人員工資、福利費以及日常辦公經費等；(5)行政資產折舊費；(6)其他費用。其他費用是指與教學有關，但不能直接計入教育成本以及上述成本項目未包括的費用，如校園綠化費等。具體可設置基本工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用等10個成本項目。

二、優化高校教育成本核算的建議

(一)強化預算管理，增強辦學成本意識 預算管理是高校財務管理的一個重要組成部分，貫穿于高校財務管理的全過程，它既是高校年度事業計劃和工作任務的貨幣表現，也是高校進行各項活動的前提和根據。預算管理要堅持三個原則：一是統一領導、分級管理、指標控制的原則。在學校的統一領導下，根據學校發展的需要統籌安排和使用學校的各項經費，同時劃分財權，由學校和校內各部門進行分級管理，各部門對學校下達的預算經費進行統籌安排和使用，并通過制定各種項目指標，進行事先、事中和事后控制。二是量入為出，收支平衡原則。即編制預算要積極穩妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。三是大收大支原則。即學校的各種非專項收入必須全部納入總體預算，各項支出按經濟性質、用途和內容進行歸集，統一管理、統一核算。

(二)建立健全適合高校的教育成本核算制度及配套核算體系 多年來高校教育資金大都歸學校部門統一管理，執行事業單位會計制度，隨著高校體制改革的深化，我國高校已由只注重社會效益的純事業單位，轉變為既注重社會效益又兼顧自身效益的半事業、半經營性單位，學校內部外部環境都發生了變化。而目前還沒有制定關于高校教育成本的核算制度及核算準則。因此，盡快建立高校教育成本核算制度，并將成本核算制度納入高校日常管理制度范圍，為高校教育成本核算提供制度保證。另外，還要明確高校教育成本的核算范圍、核算對象、核算周期及核算項目以及可以細分的項目，使成本核算對象化。

(三)建立并完善教育成本核算與控制的考核與評價制度 成本核算與控制的考核與評價是通過對實際成本與標準成本或預算進行對比分析評價成本核算與控制水平的過程，也是檢驗成本核算與控制是否達到目標的一個重要環節。因此必須建立健全相應的教育成本評價控制指標體系，以保證評價工作公正、合理、有效果。

在高校教育成本研究過程中，正確界定與教育相關的成本概念，對合理劃分成本核算范圍、保證高校教育成本測算的準確性至關重要。但目前我國許多高校的專家及學者在對高校教育成本進行研究或探討時，成本概念界定不明確，不僅使我國高校教育成本的核算工作難以取得實質性的進展，而且還嚴重影響了我國高等教育成本分擔機制建立的科學性與合理性。

［參考文獻］

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