企業內部績效評價系統的建立研究

房　毅

本文分析了績效評價系統的涵義，一個設計科學的企業績效評價體系在各個方面中的作用，及其一個完整的企業績效評價系統的各個構成要素。總結了現代企業內部績效評價系統的理論依據即現代企業中所有權和經營權的分離、委托—代理理論的解釋、資本保全理論、現代管理理論和內部績效評價系統的運作機理，及建立各類指標體系應遵循的原則。就我國企業績效評價體系的現狀進行了研究，探討了傳統績效評價的局限性和我國現階段企業內部績效評價系統存在的問題，提出了新時期企業績效評價系統的設計思路及各個指標體系的確立，對我國企業績效評價體系的發展趨勢進行了分析，提出了現階段適應我國經濟發展的企業內部績效評價體系，構造了財務績效評價和非財務績效評價為一體的新的績效評價體系。

企業內部績效評價系統的涵義、作用及構成要素

企業績效評價的涵義：企業績效是指一定時期內企業利用其有限的資源從事經營活動所取得的結果，企業績效評價是指運用數理統計和運籌學方法采用特定的指標體系，對照一定的評價標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，將企業經營活動成果和預先設定的標準或存在的初始狀況進行比較判斷企業經營狀況的一系列活動。

績效評價的結果是進行績效管理的依據和經營決策的基礎。企業經營的最終目標是實現企業價值的最大化。它是在會計和財務管理的基礎上，運用計量經濟學原理和現代分析技術來剖析企業經營過程，真實反映企業的現狀，并預測企業未來的發展前景。

企業績效評價的作用： 一個設計科學的企業績效評價體系能夠在多方面為企業提供強有力的支持。由于企業績效評價的主、客體不一樣，因此，對企業進行績效評價的作用也不盡相同。

（三）企業績效評價系統的構成要素:

第一，業績評價屬于一種行為，涉及到一個由誰組織，對什么進行評價的問題，因此評價主體和評價客體應該屬于業績評價系統的組成要素。

第二，評價目標是評價過程的靈魂，它是根據評價主體的需求而確定的，對整個評價系統的設計和運行起指導作用。

第三，評價指標是評價對象的載體和外在表現形式，即對評價對象在哪些方面進行評價，評價指標的選取要依據評價目標和評價對象的需要設計，要能夠反映評價對象的特征。評價指標有財務方面的也有非財務方面的。

第四，評價標準是對評價對象的表現進行分析評價的標尺，具體可分為計量指標參考標準和非計量指標參考標準。評價標準是相對的，但在一定的時間和范圍內，評價標準必須是確定的、不變的。

第五，評價方法是績效評價的具體手段，即運用一定的評價方來對評價指標和評價標準進行實際運用，已取得公正的評價結果。

最后，評價報告是評價工作最終結果的表現形式，是結論性的文件，體現了對客體的價值判斷，它主要對評價主體產生影響。實際上屬于績效評價系統的輸出信息，因此，從管理控制系統的角度看，評價報告屬于信息反饋的范疇。

企業內部績效評價系統的運作機理

企業內部評價系統的運作主要包括三個方面，即建立各類評價系統的指標體系；制定各類評價系統的評價標準；確定評價控制的計分方法并具體組織實施評價。

● 建立各類績效評價系統的指標體系。評價指標體系的設置應遵循以下原則：一是應嚴格把握評價原則和評價思想的內涵，以保證指標的有用性；二是指標計量結果的獲取應具有規范可靠的基礎，以保證指標的真實性和可操作性；三是分析該企業生產經營的各個要素和環節，以保證指標的全面性；四是應根據評價目標的要求和評價內容的特點，形成邏輯嚴密且層次分明的系統，以實現指標的系統性；五是指標類型的選擇應結合評價內容的特點決定，定量分析和定性分析應實現有機結合；六是應選取不同企業中普遍可獲得的指標，以保證指標的可比性。

● 確定各類績效評價系統的評價標準。評價標準是評價結果的衡量尺度，也是評價計分法的形成基礎。標準的制定應遵循以下原則：一是評價標準的形式和獲得方法應依據評價指標性質的不同而有所變化。二是評價標準的制定應建立在對相關指標信息全面掌握和科學分析的基礎上。三是評價標準及制定原則、方法應該是透明的。四是評價標準應當隨實際情況而適時調整。

● 實施各類績效評價系統的具體評價。在企業內部績效評價系統的指標體系和評價標準建立之后，就需要通過評價計分方法量化出最終的評價結果。評價 計分方法一般采用一定的計量模型，將不同種類和不同系統的評價指標加以統一量化，最終得出清晰明了的評價結果，然后據此形成評價結論并進一步完成評價報告。

企業績效評價系統的設計思路及指標體系的建立

企業績效評價系統的設計思路

結合企業內部評價系統的實際特點，可按如下思路構建績效評價子系統的評價指標體系：（1）按照企業內部績效評價系統構成的分類，遵循指標選取設置的原則，結合各個子系統的實際特點分別選取指標；（2）根據不同子系統各自的內在邏輯構建起評價指標體系；（3）按照一定的科學方法確定不同指標的權重，為指標進行科學統一的計分測量打好基礎。在業績評價時要目標明確，有針對性的進行評價，一是區分評價主體，要將企業所有者進行的業績評價、債權人進行的資信業績評價、政府管理部門對企業的評價以及管理者進行的業績評價相區分；二是區分評價客體。分別對企業整體經營業績、企業管理者的管理業績及企業價值進行評價；三是把客觀公正的評價和帶有主觀色彩的考核相區分。

● 發展戰略性評價體系。進入知識經濟時代，實物資產和財務資本重要性降低，人力資源和無形資產的權重增大，繼續一味控制有形資產的消耗已難以適應新經濟競爭的需要。應當從戰略角度考慮營利性問題。有些企業的賬面盈利性很強，但是企業的資產質量不高、流動性很差，高的盈利性也可能同時潛伏極大的風險性。只有將盈利作為長期目標中的可持續發展目標來追求時評價指標才可能用唯一盈利指標來代替。要注重長期與短期利益、整體利益與局部利益的關系。

● 注重財務指標與非財務指標間的平衡。在新時期，由于環境的變化，競爭激烈的傳統以財務指標為主的業績評價系統已不能適應形勢需要了。如在集團公司管理中，對于大多數的子公司或分部的業績評價，其中只有一小部分能從財務角度進行描述，大部分都要靠非財務指標評價。

● 重視對無形資產和人力資產管理和使用效益的評價。人力資產是企業最活躍、最有創造力的資源，因此與此相對稱的企業經營業績的分析與評價就不能只是使用單一的財務指標來進行，而是靈活多樣的，它應該既包括財務指標又包括非財務指標；既包括靜態指標又包括動態指標。

● 建企業與外部社會關系的反饋界面。知識經濟條件下，企業生產、經營好壞不再僅僅取決于自身內部的技術進步、成本控制和管理水平。通訊手段的進步加快了經濟全球化和一體化的步伐，拓寬了企業市場的深度和廣度，加強了企業與客戶、供應商等的聯系。因此新的企業績效評價體系應該包括對企業外部形象和公共關系狀況和能力的測試。

企業績效評價系統指標體系的建立

企業的內部績效評價體系應從企業財務效益狀況、資產營運狀況、償債能力狀況以及發展能力狀況等不同角度和側面對企業實施綜合考評。

● 評價指標體系的確定 企業在設計內部績效評價指標時，要做到統一性和靈活性相結合，作為企業集團來講，為了發揮每一個子公司的作用，共同推進集團發展壯大，可能會對不同的子公司賦予不同的功能。但從整體上來說，追求投入產出效益的最大化是其最主要的目標。因此，在設計效益評價指標時應當賦予凈資產收益率、總資產報酬率等有關投入產出指標較大的權重。

● 構建非財務績效評價指標體系 財務指標主要包括盈利性指標、營運性指標與償債性指標這三類影響企業財務業績方面的指標，非財務指標主要關注企業戰略性與成長性，其采用的指標有定量的也有定性的。由于所面臨的市場環境不同，所涉及的行業不同、所采用的生產技術和管理技術不同，各個企業根據自身的情況設計出的非財務指標有所不同。借鑒國內外績效評價方面已有的實踐經驗，從綜合評價企業的經營業績這一角度，使提出以下幾個方面的非財務指標：營銷評價指標、內部生產管理評價指標、研究與開發評價指標、員工評價指標等。

我國績效評價體系的現狀及其未來發展趨勢

我國績效評價體系的現狀

目前我國企業績效評價體系主要采用國家財政部、國家經貿委、人事部和國家計委在1999年六月聯合頒布的企業績效評價體。該指標體系的主要特點是：以凈資產收益率為核心指標，采用多層次指標體系和多因素分析方法，以統一的評價標準作基準，定量分析和定性分析相結合各環節操作直線計算計劃的指標體系。

● 目前這種指標體系不具有全面性、系統性。目前的績效評價指標主要以會計、財務指標為主，該績效測評體系重在測評，而非企業內部各功能與績效的聯系性，測評體系不能直接反映企業層的績效狀況。

● 企業績效評價未能與企業的發展戰略相聯系。目前的績效評價體系，未能區分行業特點建立不同的指標體系，也不能與各企業的戰略目標與戰略管理相聯系，因此這種企業績效評價制度不能主動的監督和管理企業。

我國績效評價體系的發展趨勢

從廣義上講，績效評價是一種信息系統，即通過對績效評價指標體系的計量與反饋，向管理人員顯示出目標的完成情況，以迅速采取有效的改革措施傳統的績效評價指標基本都是財務指標，而此物指標數據的來源是會計信息，也就是說傳統的績效評價承襲了傳統會計的一些缺陷。在全球化、信息化的社會背景下信息時代信息系統的高度發達和高科技技術的應用使得非財務指標評價、過程適時評價、無形業績評價、顧客導向評價等成為可能和必要。

鑒于財務指標評價系統的不適應性，非財務績效評價系統的作用日益凸現。非財務指標的設計是從企業長遠發展的角度出發，立足于企業整體價值的增長，它強調企業的整體利益，而不是各個部門角度來進行評價，產生了前所未有的整體組合效應；非財務指標考慮了創新能力、競爭能力等與企業長期戰略密切相關的因素，更加注重未來趨勢，克服了財務績效評價側重于年度或短期績效的缺點；非財務績效評價是以管理系統信息化和信息系統網絡化為基礎實施的，管理者能夠及時、連續地對所要控制的項目進行跟蹤監督，使發生的問題能夠及時解決；非財務指標直接計量一個企業在創造股東財富活動中的業績，非財務計量更能反映業績計量的診斷職能。（作者單位 恒豐銀行濟南分行）

（1）從國有企業監管部門方面看，開展企業績效評價的作用是為了有效的實施對企業的監管。

（2)從企業集團方面看，開展企業績效的主要作用是為了加強集團公司企業管理部門的產權監管。

（3）從企業出資人和債權人方面看，開展企業績效評價的主要作用是為了加強企業投資的監管。

（4）從企業自身來看，科學的評價企業績效，有利于資本所有者行使對企業經營者的選擇權，避免主觀隨意性；有利于企業的經營者實施有效的激勵與約束機制，促進企業管理者的優勝劣汰；有利于正確引導企業的經營行為，促進企業經營觀念與發展戰略的轉變，提高企業競爭力。

（5）從銀行等金融機構來看，有利于加強對企業的監管，增加風險意識，提高貸款的安全性和效益。