依法審計(jì)監(jiān)督與規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為

蘇玉紅

摘要：依法監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位依法規(guī)范管理，是審計(jì)部門的工作職責(zé)。廣大審計(jì)人員只有依法履行審計(jì)監(jiān)督職能，才能更好地促進(jìn)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；會(huì)計(jì)；新《會(huì)計(jì)法》

中圖分類號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0092-02

一、依法審計(jì)監(jiān)督的必要性

審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與其有關(guān)的資料，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為。會(huì)計(jì)是財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的記錄，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的反映。依法監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位依法規(guī)范管理，是審計(jì)部門的工作職責(zé)。其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1依法監(jiān)督，有利于明確會(huì)計(jì)責(zé)任

近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，從揭露出的違法違規(guī)行為和審計(jì)處理處罰問(wèn)題來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性應(yīng)由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)?一直是個(gè)模糊不清的概念，也是一個(gè)長(zhǎng)期得不到解決的問(wèn)題。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”，這就從法律上明確了會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，也為審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。因此，運(yùn)用會(huì)計(jì)法履行審計(jì)監(jiān)督職能，有利于明確會(huì)計(jì)責(zé)任。

2依法監(jiān)督，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”、“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定”。只有這樣，單位負(fù)責(zé)人才算是依法履行其會(huì)計(jì)責(zé)任，才能提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；審計(jì)間接、合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性，必須依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，一些企業(yè)和單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及內(nèi)控制度薄弱，會(huì)計(jì)秩序混亂，假賬泛濫，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益突出，人為干擾會(huì)計(jì)工作，有法不依、違法不糾的現(xiàn)象比較普遍，不僅嚴(yán)重干擾正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，而且還損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也給依法有效的實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作帶來(lái)困難。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，才能有效地提高審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。

3依法監(jiān)督，有利于提高審計(jì)工作的權(quán)威

新《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，加大了對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的懲處力度，明確規(guī)定審計(jì)等部門在依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，各單位必須如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。從依法審計(jì)、判斷會(huì)計(jì)是非角度來(lái)看，新會(huì)計(jì)法是十分重要的審計(jì)監(jiān)督依據(jù)。因此，全面實(shí)施會(huì)計(jì)法，為審計(jì)依法監(jiān)督，樹(shù)立審計(jì)工作權(quán)威提供了重要保證。

4依法監(jiān)督，有利于加大對(duì)違法行為的懲治力度

目前存在的會(huì)計(jì)工作秩序混亂，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展的問(wèn)題亟待解決。修訂后的會(huì)計(jì)法具體列舉了各種違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化了對(duì)違法會(huì)‘計(jì)行為的懲治力度，并增加了行政制裁的形式和手段，對(duì)違法單位予以通報(bào)、處以罰款；對(duì)違法單位直接負(fù)責(zé)的主管和其他責(zé)任人員處以罰款；對(duì)違法單位的工作人員給予行政處分；對(duì)違法的會(huì)計(jì)人員吊銷會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書；對(duì)觸犯刑律的會(huì)計(jì)行為，依法追究刑事責(zé)任的法律規(guī)定。因此，依法履行審計(jì)監(jiān)督，有利于審計(jì)處理和打擊違紀(jì)違規(guī)人員和經(jīng)濟(jì)犯罪分子，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為懲治力度。

二、依法審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理

1轉(zhuǎn)變職能，完善自我約束機(jī)制

內(nèi)審作為企業(yè)內(nèi)部管理的職能部門，其任務(wù)是檢查和評(píng)價(jià)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的是協(xié)調(diào)該單位人員有效地履行職責(zé)，通過(guò)測(cè)定和評(píng)定其控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的。內(nèi)部審計(jì)要轉(zhuǎn)變國(guó)家審計(jì)是主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)是補(bǔ)充的觀點(diǎn)，還內(nèi)審于企業(yè)中，使內(nèi)部審計(jì)由服務(wù)于國(guó)家審計(jì)的附屬型向服務(wù)于企業(yè)型轉(zhuǎn)變。堅(jiān)持以加強(qiáng)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)完善自我約束為指導(dǎo)思想，要由過(guò)去單純監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并舉的軌道上來(lái)，努力分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，從改革的思路和重建新機(jī)制的高度提出建設(shè)性意見(jiàn)，把內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和控制制度落在實(shí)處，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，才能使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性有可靠的保證。

2轉(zhuǎn)變方法，提高審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)監(jiān)督是包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督在內(nèi)的多角度、多層次的監(jiān)督體系。實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅要監(jiān)督被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督情況，還要監(jiān)督其他部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況。為此，今后對(duì)單位審計(jì)的核心問(wèn)題是要監(jiān)督被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況。為區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)方法。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)采取賬戶人手，為區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，不能只局限于同被審計(jì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員打交道，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的承諾制度，不能只看會(huì)計(jì)賬項(xiàng)和查詢會(huì)計(jì)人員作為審計(jì)取證材料，而且必須取得單位負(fù)責(zé)人對(duì)履行會(huì)計(jì)責(zé)任的說(shuō)明或承諾，真正體現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)主體地位，這是今后審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)工作上，按照會(huì)計(jì)法的要求，嚴(yán)格履行監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)行為的法定職責(zé)，忠于職守，堅(jiān)持原則。要從宏觀著眼、微觀人手，善于運(yùn)用審計(jì)資料對(duì)企業(yè)履行會(huì)計(jì)制度中帶有普遍性和傾向性的問(wèn)題，進(jìn)行定性和定量分析，加強(qiáng)信息反饋，把提高審計(jì)工作質(zhì)量寓于監(jiān)督、服務(wù)之中。促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3依法審計(jì)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為

審計(jì)依法監(jiān)督會(huì)計(jì)的目的在于使會(huì)計(jì)工作納入法律規(guī)范，堅(jiān)持在法制的軌道上充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和參與經(jīng)濟(jì)決策的職能作用。因此，在審計(jì)監(jiān)督中，首先，要熱情地幫助和支持會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，要促進(jìn)單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，制止授意指使強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的行為。當(dāng)前，從審計(jì)揭露的事實(shí)表明，一些少數(shù)單位揮霍浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)，隱瞞、截留、挪用財(cái)政性資金，化公為私、侵占國(guó)有資產(chǎn)，破壞國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的行為還依然存在；一些單位財(cái)務(wù)管理薄弱，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造假現(xiàn)象屢禁不止；在一定范圍內(nèi)，以權(quán)謀私、權(quán)錢交易、貪污、受賄、行賄等腐敗現(xiàn)象較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，肩負(fù)著維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)自我約束機(jī)制的重任。所以，審計(jì)人員必須樹(shù)立責(zé)任感、使命感，依法審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

綜上所述，廣大審計(jì)人員只有依法履行審計(jì)監(jiān)督職能，才能更好地促進(jìn)企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

[責(zé)任編輯孫莉艷]