商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度存在的問題與對策

課題組組長：羅少峰

課題組成員：于森林，杜維堂

摘 要：本文通過對目前基層行會計監(jiān)管工作中存在問題的分析，提出提高風(fēng)險管理水平必須提升會計條線的執(zhí)行力，強化規(guī)章制度的約束力，提高操作風(fēng)險的控制力，增強會計隊伍的凝聚力，打造合規(guī)文化的向心力。

關(guān)鍵詞：銀行；會計監(jiān)管；風(fēng)險控制

中圖分類號：F832.33 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)07-0081-03

近年來，我國銀監(jiān)部門為建立和完善內(nèi)部控制機制，相繼出臺了一系列的制度、辦法和措施，經(jīng)過銀行業(yè)的努力，進一步健全了會計監(jiān)管體系，提高了內(nèi)控管理水平，有效遏制了內(nèi)部案件的發(fā)生，為經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供了有力的支持。但我們也應(yīng)清楚地看到，各商業(yè)銀行特別是基層行內(nèi)控基礎(chǔ)還不夠扎實，會計監(jiān)管上還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，風(fēng)險控制水平與監(jiān)管要求以及當前形勢仍然存在一定的差距，亟待改進和完善。

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)控監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)控管理制度建設(shè)相對滯后。當前，商業(yè)銀行基層行的會計內(nèi)控管理基礎(chǔ)現(xiàn)狀仍然不容樂觀，“制控”、“機控”、“技控”、“崗控”還沒有完全跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。如在會計核算手段日趨高效化、科學(xué)化的同時，原有的會計內(nèi)控監(jiān)督制約機制已不適應(yīng)新興業(yè)務(wù)及外幣業(yè)務(wù)的需要，相應(yīng)的會計電算化的內(nèi)控措施沒有及時配套，形成了部分內(nèi)控領(lǐng)域的空白點。同時，會計部門缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂微機的復(fù)合型管理人才，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)管理不力，以致微機作案時有發(fā)生，對銀行資金構(gòu)成嚴重威脅。

2.現(xiàn)行規(guī)章制度尚未落到實處。制度是對業(yè)務(wù)處理過程作出的硬性規(guī)定。目前銀行業(yè)的制度、辦法和實施細則已經(jīng)非常多，應(yīng)該說很多基層行在經(jīng)營管理過程中的內(nèi)控制度是健全的，但由于部分領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營輕管理、重業(yè)務(wù)拓展輕內(nèi)控監(jiān)管，一些行之有效的內(nèi)控制度沒有真正得到貫徹落實，以致內(nèi)部控制機制變形，失去了應(yīng)有的剛性約束。如部分營業(yè)網(wǎng)點還存在崗位制約有名無實、授權(quán)管理流于形式、賬務(wù)核對不徹底、自助機具鈔箱管理不嚴謹、新業(yè)務(wù)開辦不規(guī)范等若干制度執(zhí)行不力問題；會計、出納等操作崗有些關(guān)鍵控制點的規(guī)定沒有落實到位；管理崗的人員缺位，職責(zé)游離，使監(jiān)督制度本身形同虛設(shè)；坐班主任的班中監(jiān)督制，主要是對業(yè)務(wù)工作實施動態(tài)監(jiān)督，但在實際工作中坐班主任或補崗填缺，或頂崗操作，自身職責(zé)無法履行；重要崗位人員交流沒有完全到位，重點人員行為排查沒有得到有效落實。

3.風(fēng)險控制系統(tǒng)不夠健全。目前，各商業(yè)銀行以整體風(fēng)險控制為目標的經(jīng)濟資本管理尚處于軟約束階段，以局部風(fēng)險控制、單個客戶風(fēng)險控制為內(nèi)涵的授權(quán)分責(zé)管理及授信管理還不嚴格，缺乏具體風(fēng)險評估以及控制為核心的信貸風(fēng)險管理監(jiān)控、交易風(fēng)險管理監(jiān)控的手段，管理制度和評估方法也不完善，如資金交易、貸款發(fā)放、債券買賣沒有實行完全意義上的風(fēng)險度管理，決策部門、交易部門不能據(jù)此做出正確決策和實行預(yù)警管理，業(yè)務(wù)交易一開始就隱藏著難以預(yù)測的風(fēng)險。按要求會計部門可以通過報表、項目電報等監(jiān)督制約信貸部門，通過賬表監(jiān)督制約計劃部門，通過成本核算監(jiān)督制約有關(guān)業(yè)務(wù)拓展部門，同時部門之間又可相互監(jiān)督和制約，但由于沒有相互協(xié)調(diào)的責(zé)任機制，相互間的監(jiān)督作用難以很好地發(fā)揮出來。

4.內(nèi)部監(jiān)督制約作用未能有效發(fā)揮。一是會計內(nèi)控監(jiān)督體系仍不完善。如現(xiàn)行的會計監(jiān)管基本由縣級支行組織領(lǐng)導(dǎo)實施，層級較低，權(quán)威不高；營業(yè)網(wǎng)點會計主管力不從心，疲于應(yīng)付門市業(yè)務(wù)的授權(quán)與日常管理，監(jiān)管效率低下，難以全面發(fā)現(xiàn)問題；現(xiàn)有的會計內(nèi)控監(jiān)督手段相當程度仍然以現(xiàn)場手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核等傳統(tǒng)監(jiān)管方式為主，風(fēng)險控制較為乏力且相對滯后。二是內(nèi)部監(jiān)督崗位作用弱化。由于包括紀檢、監(jiān)察部門在內(nèi)的再監(jiān)督機構(gòu)“既向本行行長負責(zé)，又向上級行職能部門負責(zé)”，使再監(jiān)督實際上陷入了一種自己監(jiān)督自己的怪圈。三是內(nèi)審部門職能難以真正體現(xiàn)。如內(nèi)審部門的獨立性、超脫性和權(quán)威性尚顯不足，在履行職責(zé)中存在滯后性，內(nèi)部審計監(jiān)督的頻率偏低，覆蓋面不夠，無法從整體上把握被審計單位的業(yè)務(wù)運作和經(jīng)營狀況，很難及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題或苗頭性傾向，也難以提出有針對性、前瞻性和建設(shè)性的意見。

5.會計隊伍建設(shè)相對滯后。會計人員結(jié)構(gòu)不合理與內(nèi)控管理要求高的矛盾日益突出。如營業(yè)網(wǎng)點會計人員逐年減少，柜員平均年齡偏大，文化水平偏低，后續(xù)培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)技能單一；多數(shù)基層行對新進員工大多只是經(jīng)過短期培訓(xùn)就倉促安排上崗，不能正確理解業(yè)務(wù)管理要求和掌握復(fù)雜業(yè)務(wù)操作，效率不高，差錯頻發(fā)?？己思顧C制不健全，致使會計人員責(zé)、權(quán)、利脫節(jié)。近年來，隨著門市業(yè)務(wù)量急劇增加，多數(shù)營業(yè)網(wǎng)點的會計人員日均業(yè)務(wù)量遠遠超過上級行規(guī)定的標準，柜員不堪重負，但收入相對較低，工作積極性不高。同時多數(shù)網(wǎng)點會計主管與網(wǎng)點業(yè)務(wù)掛鉤考核，門市業(yè)務(wù)量集中的網(wǎng)點會計主管履職難以到位，無法按照制度要求進行全面監(jiān)管。

二、提高商業(yè)銀行會計內(nèi)控管理水平的對策建議

1.提升會計條線的執(zhí)行力。所謂執(zhí)行力，它是一個組織執(zhí)行決策、達到?jīng)Q策目標的能力，是組織的核心競爭能力。一個組織如果沒有執(zhí)行力，就沒有凝聚力和發(fā)展力，也就更談不上競爭力，執(zhí)行力的強弱，決定著效能的高低。會計是銀行各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，會計內(nèi)控管理在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展中具有不可替代的核心作用。隨著我國經(jīng)濟、金融的快速發(fā)展對銀行的經(jīng)營管理提出了更高的要求，銀行面臨的競爭環(huán)境日益復(fù)雜和嚴峻，會計內(nèi)控管理的基礎(chǔ)性地位更為突出。為加強會計監(jiān)管工作，筑牢會計內(nèi)控防線，迫切需要解決部分基層行會計人員制度執(zhí)行不力的問題。因此，各級行應(yīng)在保證戰(zhàn)略制定正確、組織有效及流程協(xié)調(diào)的情況下，通過嚴謹、民主的決策，公平、公正、公開的考核，建立科學(xué)合理的考核評價機制，全面加強會計條線的執(zhí)行力建設(shè)，促其認真履行崗位職責(zé)，確保政令暢通，有令即行，有禁即止。[1]

2.強化規(guī)章制度的約束力。一是要通過對會計內(nèi)控監(jiān)管中存在問題的剖析和反思，制定整改計劃，落實整改措施，并從基礎(chǔ)工作抓起，系統(tǒng)梳理、整合各類規(guī)章制度，細化工作程序和要求，實現(xiàn)制度管理的全覆蓋。加大責(zé)任追究力度，實行責(zé)任追究制和問責(zé)制，樹立規(guī)章制度的權(quán)威性，強化自我約束意識和相互制約的能力，促進會計人員由“被動接受”到“主動執(zhí)行”思想的轉(zhuǎn)變。二是要將精細化管理貫穿于業(yè)務(wù)工作的始終。在內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程設(shè)計等各個方面，都要體現(xiàn)精細化管理要求，向精細化管理要市場、要效益。通過科學(xué)設(shè)定與劃分工作流程，明確每個會計崗位的工作標準及職責(zé)，細化到每個環(huán)節(jié)，貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營的全過程，著力推進精細化管理，不斷提高會計內(nèi)控水平。同時做好重點環(huán)節(jié)、重點部位、重點崗位、重點人員、重點時段的管理，加強重點崗位人員的排查，把崗位輪換制度和異地交流制度落實到位。三是要從人力、物力上向會計內(nèi)控監(jiān)管部門傾斜，加大投入力度，配足、配好網(wǎng)點機具和必備的監(jiān)控設(shè)備，為強化制度約束和有效監(jiān)管，實現(xiàn)精細化管理提供技術(shù)支持。[2]

3.提高操作風(fēng)險的控制力。各級行領(lǐng)導(dǎo)要增強“發(fā)展是第一要務(wù)，控險是第一責(zé)任”的意識，把會計監(jiān)管工作放到應(yīng)有的位置。為確保全行業(yè)務(wù)處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運行，必須建立嚴格、科學(xué)、高效的、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的會計內(nèi)控機制，全面推進會計監(jiān)管創(chuàng)新。一是要整合系統(tǒng)資源和人力資源，積極探索新技術(shù)的應(yīng)用，借助現(xiàn)代高科技電子化手段，優(yōu)化市、縣行和網(wǎng)點事后監(jiān)督力量，有計劃、分步驟組建集中式會計監(jiān)管中心，推進會計監(jiān)管方式由現(xiàn)場監(jiān)管向現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管并重轉(zhuǎn)變。二是要改進整合會計監(jiān)管方法和內(nèi)容，推進會計監(jiān)管模式由時點監(jiān)管向過程控制和持續(xù)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。三是要切實抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推進會計監(jiān)管職能由檢查、監(jiān)督、輔導(dǎo)向主動防控風(fēng)險轉(zhuǎn)變。四是要通過修訂完善評價辦法，推進會計監(jiān)管評價由定性監(jiān)管向定性監(jiān)管和定量監(jiān)管相結(jié)合轉(zhuǎn)變。五是要加大會計監(jiān)控系統(tǒng)和會計監(jiān)控風(fēng)險分析系統(tǒng)的應(yīng)用，倡導(dǎo)“范式操作、活性分析”，防控操作風(fēng)險，推進會計業(yè)務(wù)由事后監(jiān)督為主向事前審查、事中操作和事后監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。六是要針對極易出現(xiàn)風(fēng)險而又存在制度缺乏的重點部位和失控點，強化不相容崗位間的相互制約，加強部門之間的溝通、協(xié)作和配合，推進風(fēng)險控制由會計條線監(jiān)控為主向條線監(jiān)管、崗位制約、部門牽制的綜合監(jiān)控轉(zhuǎn)變。[3]

4.增強會計隊伍的凝聚力。針對目前會計隊伍建設(shè)中存在的問題，各級行要緊緊抓住加強職業(yè)道德教育、完善風(fēng)險防范措施、提高基礎(chǔ)管理水平等工作重點，把解決思想問題與實際問題結(jié)合起來，把解決影響業(yè)務(wù)發(fā)展的重大問題與會計人員關(guān)注的具體問題結(jié)合起來，把解決制度執(zhí)行力問題與會計人員自身問題結(jié)合起來，把教育引導(dǎo)與制度約束結(jié)合起來。一方面要通過深入開展愛崗敬業(yè)教育，提高道德水平和業(yè)務(wù)能力，激發(fā)會計人員的積極性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)會計人員自信心和成就感，增強會計人員榮譽感和責(zé)任心；另一方面要體現(xiàn)以人為本、人文關(guān)懷的理念，特別是對基層行會計人員，應(yīng)努力從工作壓力上盡量減負，從報酬、待遇層面切實解決好他們的切身利益問題，使他們能夠充分珍惜自身的崗位，愛惜自己的事業(yè)，提升會計隊伍的吸引力。

5.打造合規(guī)文化的向心力。再好再嚴密的制度設(shè)計，如何保證合規(guī)運作、落到實處，最終執(zhí)行靠人。這就需要營造一種濃烈的“合規(guī)文化”氛圍。因此，各級行要抓住思想教育這一重要環(huán)節(jié)，以“三化三鐵”創(chuàng)建活動作為合規(guī)文化建設(shè)的重要載體，培育會計人員主動合規(guī)的思想習(xí)慣，自覺遵守和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度，讓合規(guī)意識深入人心，形成一種指示服從制度、信任不忘制度、習(xí)慣讓位制度的工作氛圍，切實規(guī)范會計操作行為，從而保證業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險防控戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]蔣定之.加強執(zhí)行力建設(shè)努力提高銀行案件防控水平[N].金融時報，2007-07-14.

[2]劉成武.提高內(nèi)控效率 防范會計風(fēng)險.現(xiàn)代金融[J].2007，(9).

[3]徐剛.建立我國商業(yè)銀行風(fēng)險預(yù)警體系的構(gòu)想[J].金融月刊，2005，(3).