新準則下資產(chǎn)減值會計的若干思考

【摘要】本文從資產(chǎn)減值會計的理論基礎出發(fā)，結合新準則下資產(chǎn)減值會計實踐中存在的問題提出了完善資產(chǎn)減值會計的措施和建議。

關鍵字：新企業(yè)會計準則;資產(chǎn)減值會計

【中圖號】F230【文獻標示碼】A【文章編號】1005-1074(2008)11-0314-01

2006年財政部新頒布會計準則將投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中資產(chǎn)減值的規(guī)定統(tǒng)一納入《企業(yè)會計準則8號一資產(chǎn)減值》，引發(fā)了會計界對資產(chǎn)減值會計的關注。合理計提資產(chǎn)減值，有利于企業(yè)規(guī)避風險、提高會計信息質(zhì)量。因此，合理利用并不斷完善資產(chǎn)減值會計具有重大意義。

1資產(chǎn)減值會計的理論基礎

會計目標存在“決策有用”和“受托責任”兩種觀點。“受托責任觀”下，財務會計的目標是反映受托者的受托責任及其履行情況，要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為，會計信息使用者主要是市場投資者，他們利用財務報告中的數(shù)據(jù)對公司進行評估，評價投資風險，做出投資決策。可以將信息使用者的決策作為企業(yè)價值的函數(shù)。資產(chǎn)減值會計是為資產(chǎn)真實價值提供量度，有助于信息使用者的決策。在此觀點下，會計信息相關性要求資產(chǎn)的計量不能只用歷史成本，還要采用公允價值計量，有可能發(fā)生資產(chǎn)減值。因此，決策有用觀是資產(chǎn)減值會計的理論基礎，目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關的信息。

2新準則下資產(chǎn)減值會計存在的問題

相比舊準則，新資產(chǎn)減值準則雖然有了很大的完善，但在執(zhí)行過程中依然存在問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1資產(chǎn)組劃分存在困難新會計準則規(guī)定我國資產(chǎn)減值準備有兩個確認基礎，按單項計提和按資產(chǎn)組計提。資產(chǎn)組概念的引入在理論上是科學的，也體現(xiàn)了與國際慣例的接軌，但在實際操作中卻存在很大的困難。認定資產(chǎn)組最關鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，在多項資產(chǎn)共同作用帶來現(xiàn)金流量的情況下對資產(chǎn)進行組合，需要依賴會計人員大量的職業(yè)判斷，對于長期以來按照單個資產(chǎn)項目計提減值準備的會計人員來說是個很大的挑戰(zhàn)。同時企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式等也是認定資產(chǎn)組應考慮的重要因素，而我國企業(yè)的管理水平也很難適應這種要求。

2.2減值不得轉回導致資產(chǎn)計價失真新的會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。這充分體現(xiàn)了會計的謹慎性原則，杜絕了一部分上市公司利用長期資產(chǎn)減值進行盈余管理的行為。但是該準則是以犧牲資產(chǎn)真實可靠性為代價的，計提的資產(chǎn)減值在以后期間得以恢復的時候不能在賬面上得到體現(xiàn)，只能在以后資產(chǎn)處置時才得以體現(xiàn)，違背了會計上的真實可靠性原則。

2.3計提標準具有多重性新準則規(guī)定了應當全額計提資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，對于計提方法和計提比例則由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。例如，對于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。

2.4資產(chǎn)減值信息披露不充分與國際會計準則相比，新準則未對資產(chǎn)減值披露的具體項目做出充分要求，使得許多企業(yè)披露十分隨意。我國上市公司在資產(chǎn)減值披露方面存在的主要問題是未能在會計報表附注中充分披露重要資產(chǎn)減值情況，大多數(shù)上市公司只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進行相關披露。披露重要資產(chǎn)減值準備原因時過于籠統(tǒng)，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。

3完善資產(chǎn)減值會計的措施和建議

為了更好地進行資產(chǎn)減值計量，真實反映企業(yè)資產(chǎn)的價值和資產(chǎn)減值情況，可以從以下幾個方面著手進行改進：

3.1借鑒國際經(jīng)驗完善資產(chǎn)減值會計準則進一步與國際會計準則接軌，引用“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”估計資產(chǎn)的可收回金額。一般情況下，“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”可以將眾多資產(chǎn)進行組合，有利于對多項資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入進行評估，從而完善資產(chǎn)減值準備的確認基礎。其次，可以適當借鑒國際會計準則的相關規(guī)定，在證據(jù)確鑿的情況下，允許減值準備在計提范圍內(nèi)轉回，以利于資產(chǎn)計價的真實反映。

3.2在一定范圍內(nèi)限制會計選擇權我國資本市場發(fā)展時間短，無論市場主體還是投資者都不成熟，而實施一種成熟市場的會計制度，成本可能很高。許多面臨“報表”壓力的企業(yè)很少能夠正確運用所賦予的會計選擇權，而是將其視作了利潤操縱的機會，造成股票市場資源的錯誤配置。因此，適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權是有必要的。例如，關于壞賬準備，可規(guī)定按行業(yè)、規(guī)模或公司的內(nèi)控情況選擇計提方法，并對其選擇依據(jù)進行詳細的說明和披露。對壞賬準備的計提比例也應做出一定的限制，給出相應的幅度范圍，避免出現(xiàn)不同的企業(yè)對同一公司的應收款項計提的壞賬準備余額出現(xiàn)較大差異。

3．3強化資產(chǎn)減值相關信息披露企業(yè)應在資產(chǎn)負債表和其附表中均需單獨列示八項資產(chǎn)減值準備，并在報表附注中加以具體說明計提和轉回的原因、依據(jù)、標準等及資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。同時可以根據(jù)資產(chǎn)的重要性、減值比例的大小和相關標準對資產(chǎn)實行有差異的信息披露制度，對于重要性減值準備，要求信息的披露是詳盡、客觀的，包括詳細描述確認資產(chǎn)發(fā)生減值的現(xiàn)實環(huán)境或具體事件，減值計量的具體標準和依據(jù)，并在以后年度繼續(xù)披露企業(yè)為該資產(chǎn)減值所進行的努力和現(xiàn)實環(huán)境是否變化等，有關事件的發(fā)展情況等信息，增強會計信息披露的透明度。

新資產(chǎn)減值準則雖然在多個方實現(xiàn)了與國際會計準則趨同，但是在國內(nèi)我國推廣和實施過程中仍存在一些問題。因此，通過總結實踐中的經(jīng)驗，采取一系列行之有效的措施不斷完善資產(chǎn)減值會計準則具有重要意義。

4參考文獻

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