環境稅收的國際借鑒及對中國的啟示

摘 要:環境稅收政策在國外發達國家已付諸實施并取得了一定效果#65377;借鑒國外在環境稅收方面的成功經驗，中國在研究實施環境稅制中應循序漸進地推進稅制改革，同時利用新增稅收增加就業#65380;提高能源消費彈性，以實現經濟的可持續發展#65377;

關鍵詞:環境稅收;稅制改革;可持續發展戰略

中圖分類號:F813.32 文獻標識碼: A 文章編號:1003-3890(2008)12-0022-04

一#65380;引言

環境能源問題已引起各國政府的普遍關注#65377;目前世界上大多數國家接受了“可持續發展戰略”，一些國家如歐美的發達國家，已經開始采取符合本國國情的政策手段，包括法律的#65380;經濟的#65380;行政的手段調節市場主體行為，使之生產#65380;消費方式符合新的經濟增長方式的需要#65377;其中稅收手段由于受“庇古稅”在解決外部性方面的積極作用的影響，已成為實現可持續發展的一個極具吸引力的工具#65377;由于各國開征各稅種名稱并不一致，本文將環境友好型稅種，包括與廢氣排放密切相關的能源稅，統稱為環境稅#65377;

二#65380;國外環境稅收政策介紹

(一) 丹麥

丹麥是世界上對能源進行征稅的最早的國家之一，1917年開始就對石油進行征稅#65377;丹麥于1993年開始對家庭和工業企業征收碳稅(CO2稅)#65377;最初，工業企業可以得到稅收返還和減稅的優惠，其實際稅率僅為家庭所繳稅額的35%#65377;之后，有建議要求提高工業企業的稅率，但最終丹麥政府采取了折衷的方案，在該方案中，工業部門的稅率雖然有所增加，但是可以對那些簽訂了自愿協議的高耗能企業減免一定稅額#65377;簽訂了自愿協議的耗能企業支付每噸CO20.4歐元的稅，而沒有簽訂自愿協議的企業要支付每噸CO23.3歐元的稅收#65377;

1996年丹麥國會在綠色稅收計劃下采用了新的稅種，目的是確保實現CO2和SO2的排放量達到一定標準#65377;這一稅系包括三個稅種:碳稅#65380;硫稅(SO2稅)和能源稅#65377;按規定工業部門必須將它們的能耗劃分為三類，即空間取暖能耗#65380;重工業加工過程能耗和輕工業加工過程能耗，而能耗的計算則是以生產過程中的用電量所相應消耗的燃料數量為基礎計算的#65377;對這三種能耗所征收的稅額是不同的:(1)對空間取暖能耗，按全額稅率征收上述三種稅;(2)對重工業加工過程能耗，按碳稅的90%征收，全額征收硫稅，免能源稅;(3)對輕工業加工過程能耗，按碳稅的25%征收，全額征收硫稅，免能源稅#65377;另外還規定，對于簽訂了自愿協議的能源密集型工業企業可以減稅#65377;

(二)德國

在德國，能源稅收作為生態稅改革計劃的一部分，對特定的能源來源征收#65377;1999年，首先對汽車燃料#65380;燃燒用輕質油#65380;天然氣和電征收能源稅，通過此項稅收取得的財政收入作為雇員養老基金，此舉既減輕了雇員和雇主的養老金投入負擔，也增加了雇員的實際凈收入#65377;2000年德國政府增加了對汽車燃油和電的稅率并對重燃料油開始征能源稅#65377;一項分析發現，2002年底，德國已經減少了700多t的CO2排放量，同時新增了6萬多個就業崗位#65377;另一項有關能源稅影響的分析發現，這一稅種對生態的顯著影響就是能耗的減少#65377;這項研究還發現，能源稅將新增25萬個就業崗位，即對勞動力市場具有積極影響(德國環境部，自然資源保護和核安全)#65377;

德國雖有控制能源消費的要求，但同時又十分重視對本國工業競爭力的保護，因此制造業可以獲得一定的稅收減免#65377;

(三)荷蘭

荷蘭的《環境投資加速折舊計劃》規定，允許對投資于環境友好型設備加速折舊，通過減少稅前利潤來降低稅負#65377;這一計劃于1991年正式實施，適用于加速折舊的設備包括節水#65380;降低土壤和空氣污染#65380;降低噪音#65380;減少廢料和節能設備#65377;同時這些設備必須符合下列條件才能享受稅收優惠:設備必須對環境有相對好的影響;在國內尚未大范圍使用;沒有負面影響;在國內具有潛在市場#65377;因此，這些具有加速折舊資格的設備清單是定期更新的#65377;另外，與購置這些設備有關的咨詢費用也可以計入加速折舊#65377;

荷蘭于1996年引入能源調節稅，設置該稅的目的在于通過增加能源使用成本#65380;降低能源使用對環境的影響，如燃料油#65380;汽油#65380;液化石油氣#65380;天然氣和電在內的五種能源形式被納入征收范圍#65377;這一稅種主要針對家庭和小型能源用戶，每年對他們的第一個1萬度用電量采用累進稅率形式，而對于大型能源用戶，政府主要采取自愿協議引導他們節能降耗，而在能源稅負上他們只需支付較少的稅額#65377;為了不增加稅收負擔，荷蘭政府降低了其他稅種(如所得稅)的稅率#65377;

(四)瑞典

瑞典從1991年對原油#65380;煤炭#65380;天然氣#65380;液化石油氣#65380;汽油和國內航空燃料開始征收碳稅#65377;稅基是由各種不同燃料的平均含碳量來確定#65377;

硫稅于1991年1月開始征收，是針對油#65380;煤炭和泥炭的含硫量征收#65377;1999年煤的硫稅稅率為硫/kg排放3.6歐元，油的硫稅稅率一般按硫的濃度進行加權計算，硫排放3.24歐元/m3#65377;在引入硫稅兩年后，瑞典市場上油品種的含硫量下降了40%#65377;

碳稅與硫稅均采用差別稅率，促進了清潔能源的使用#65377;但由于稅基的轉移，使工業部門競爭力下降，加之經濟衰退的出現，瑞典政府于1993年對工業用能征稅進行了大量削減，而增加對家庭用能征稅#65377;例如，降低制造業和園藝業的電力及非車輛用燃料的能源稅，增加非工業企業用電和家庭用電的能源稅#65377;

雖然1993年瑞典能源稅負有了一定調整，但從總體上來看，瑞典對其稅率呈漸增的趨勢，這一方面有利于其經濟競爭力的保持，另一方面又有利于節能環保政策目標的實現#65377;提高能源稅收的結果是工業和家庭使用的能源減少#65377;汽油碳稅的使用刺激了車輛使用轉向更有效率的車，同時也刺激了新的節能技術的開發與發展#65377;

(五)英國

英國于2001年開始征收能源稅#65377;這一稅收主要是在電力#65380;煤炭#65380;天然氣#65380;液化石油氣等能源產品出售給商業和公共部門的各個環節上征收#65377;能源稅率是在出售價格的基礎上加征15%，但如果企業能源使用達到能效改進標準時，可以減免80%的稅收#65377;稅收收入的0.3%將被分成兩部分，一部分投入到企業的國家保險賬戶(National Insurance Contributions)，另一部分再加上政府的額外支持資金投資于提高能效和節能技術的研究開發#65377;

英國“加強資金補貼計劃”(Enhanced Capital Allowance Scheme)允許企業在購買了符合“能源技術清單”的節能技術或設備后的第1年，申請所得稅100%的稅收減免或者是全部稅收返還#65377;在購買節能技術或設備的當年，企業可以從應納稅利潤中扣除購買技術設備的投資成本#65377;

(六)挪威

1991年，挪威開始對所有CO2排放的65%征收碳稅#65377;對生產水泥和輕質多孔黏土集料(LECA)所用煤炭#65380;焦炭免稅;對造紙業#65380;紙漿和魚粉生產所用煤炭#65380;焦炭減稅#65377;對所有制造業和溫室工業的用電征稅#65377;2005年挪威CO2/t排放的稅率為汽油41歐元，輕質油24歐元，重油21歐元，紙漿造紙行業優惠稅率為12歐元，魚粉行業11歐元(Ministry of Finance，2005)，所有行業的電耗均為4.5歐元/KW#8226;h#65377;挪威現在正在考慮將目前的能源稅體系由一個新的電稅體系所取代，按照新的電稅體系的規定，工業企業只有加入能效協議后才有可能將他們的電稅減免#65377;

三#65380;國外經驗對中國的啟示

由于發達國家經濟發展快于發展中國家，所以發達國家較早面臨環境能源對經濟的約束問題，在如何提高能效和保護環境的理論研究與政策實踐上，發達國家都取得了較多成果#65377;這些國家在環境稅收政策的成功經驗，對中國以稅收促進環保#65380;節約能源的政策制定與實施提供了一些有益的啟迪#65377;

(一) 采取形式多樣稅收優惠的同時避免“免費搭車者”

稅收優惠的方式可以分為直接優惠和間接優惠#65377;兩者各有優缺點，因此世界各國在采取稅收優惠時，不但有直接優惠，而且也非常重視間接優惠#65377;另外，稅收優惠是為那些尚未盈利但需推廣的技術而提供，所以就要避免為那些已經能夠盈利的技術“免費搭車”#65377;

中國在制定環境稅收政策時，可借鑒國外經驗采取多種形式的稅收優惠:一是加大對節能設備和產品研發費用的稅前抵扣比例，如可規定企業當年發生的用于環境友好型產品的研發費用可以在所得稅前據實列支，并可按已發生費用的一定比例在所得稅前增列，建立研發專項基金，用于以后企業環境友好型產品的開發與研制;二是對生產節能產品的專用設備，可以實行加速折舊法計提折舊;三是對購置生產節能產品的設備，可以在一定額度內實行投資抵免企業當年新增所得稅優惠政策#65377;同時，制定隨市場而變化的“能源技術清單”，對不應給予稅收優惠的技術設備予以嚴格控制#65377;

(二)盡快開征新稅種，循序漸進建立環境稅制

稅收優惠雖然可以激勵對能效技術設備的投入，但不能提供有效的直接減少能源使用和廢物排放的激勵機制#65377;環境稅制的建立就是對能源使用的約束，其主要目的在于通過征稅提高能源的使用成本，使能源的消費水平下降，并促進技術革新和環境改善#65377;20世紀90年代以來，世界各國陸續建立了以能源稅#65380;碳稅#65380;硫稅為主的環境稅制#65377;但從國外經驗看，環境稅的開征會影響一國國際競爭力，因此大多采取漸進的方式#65377;可見，為保持環保目標與維持國際競爭力目標的平衡，中國環境稅制的建立是一個長期漸進的過程，不可能一蹴而就，但現階段應盡快開征如下一些新稅種:

1.開征能源稅#65377;其主要是對能源產品如油#65380;汽#65380;煤#65380;電等能源產品按其生產量或消耗量征收，使能源稅附加在能源產品的價格上，這一方面，可以促使能源生產者不斷革新技術，提高能源生產質量和降低能源生產成本;另一方面，利用稅收轉嫁的原理，又可使其稅負一部分轉嫁到能源使用者身上#65377;

2.機動車燃料稅已經是國際上廣泛采用的能源稅種之一，在目前我國石油需求和交通用能快速增長的情況下，征收機動車燃料稅對抑制機動車能源需求的快速增長將起到明顯的作用#65377;

適當的政策可以引導大眾的消費行為，促進先進技術的發展，機動車燃料稅就是這樣一種較為恰當的稅收政策#65377;

3.研究開征碳稅#65377;其主要目的是減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料#65377;設計的稅率可由兩部分構成，一部分由該能源的含碳量決定，所有固體的和液體的礦物能源都按其含碳量征稅;另一部分是由該能源的發熱量來決定#65377;這是一種“以價制量”的策略，其優點是可以合理地反映環境與社會外部成本，可促使廠商更新技術，在生產過程中減少CO2的排放，還能夠促進能源系統從高碳排放礦物能源向低碳或非碳能源轉化，有利于我國天然氣和核電的發展#65377;

(三)利用環境稅收促進就業

以環境稅收的支出既可促進不可更新資源向可更新資源轉變，能耗技術向能效技術轉換，同時又不減少社會勞動就業，一直是各國環境稅政策所追求的目標#65377;如德國是將由能源稅取得的收入投入到企業的社會保障金支出，產生了擴大就業的效果#65377;而且有研究表明，相關稅收如果不僅用于減少企業的社會保障支出，而且用于減少個人所得稅支出和削減其他扭曲效應最大的稅項，也會產生就業擴大效果#65377;因此，我國可考慮將環境稅取得的收入設立專項基金，用于推動就業與新興行業的發展#65377;

(四) 大力促進新能源的發展

稅負轉嫁與歸宿告訴我們，只有當需求富有彈性時，稅負才不被消費者承擔#65377;也就是說如果一味增加稅負而不改變消費彈性的話，能源稅的最終歸宿將是消費者，因此，增加消費彈性是各國能源稅收政策的重要內容之一#65377;從各國“能源技術清單”來看，都把可更新能源的技術研究納入稅收優惠的范圍，在限制傳統能源使用的同時，大力發展新能源技術，增強新能源對傳統能源的可替代性#65377;

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責任編輯:武玲玲

責任校對:李金霞

The International Experiences of Environmental Taxes and The Inspiration to China

Liang JinruiXi Xiaojin

(Economic and Management Department， Qingdao Agriculture University，Qingdao 266109，China)

Abstract: Environmental taxes have been carried out for some years and obtained some effects in environment protection.Based on summarizing the successful experiences from international practice，we can get some conclusions that the process of making environmental taxation should make full advantage of the revenue which gained from new taxes to improve employment and increase the elasticity of energy consumption.

Key words: environmental taxes; tax reform;sustainable development strategy