影響中國稅收增長率變動的經(jīng)濟(jì)因素分析

摘 要：近年來，中國稅收呈現(xiàn)高增長態(tài)勢。稅收增長率遠(yuǎn)超經(jīng)濟(jì)增長率，稅收高速增長以及稅收結(jié)構(gòu)不合理在一定程度上抑制了消費增長。然而，影響稅收增長率變動的經(jīng)濟(jì)因素是多元的，主要受到經(jīng)濟(jì)增長水平、價格水平等影響。實證分析表明，經(jīng)濟(jì)波動決定稅收增長率的變動，經(jīng)濟(jì)波動與稅收增長率變動存在長期均衡變動關(guān)系，價格對稅收增長率也有較大影響。

關(guān)鍵詞：稅收增長率；價格；經(jīng)濟(jì)增長率

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： Ａ 文章編號：１００３－３８９０（２００8）07－００15-05

一、引言

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，特別是自1994年稅制改革以來，中國宏觀稅負(fù)水平呈長期上升之勢，稅收收入增勢明顯，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同期經(jīng)濟(jì)增長速度，國內(nèi)學(xué)者在探索稅收增長率原因方面做了不少努力，他們分別從不同的角度，運用不同的方式，對此提出了不同的見解。但是大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收增長率保持增速的原因主要是近幾年來國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）保持了較高的增長率。現(xiàn)將國內(nèi)不同學(xué)者觀點歸納如下：樊麗明、張斌（2000）認(rèn)為在反映經(jīng)濟(jì)增長的實際GDP增量中，可稅GDP的比重是決定稅收收入增量的首要因素。原鐵忠（2005）指出在稅收增長因素中非經(jīng)濟(jì)增長因素占了很大比重，剔除非經(jīng)濟(jì)因素，稅收增長與經(jīng)濟(jì)總量增長基本保持同步。賈康、劉尚希（2002）通過分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前稅收的快速增長，是許多臨時性因素的作用，并不代表長期趨勢。若去掉這些臨時性因素，稅收增長和經(jīng)濟(jì)增長是大體合適的。曾國安、胡晶晶（2006）考察了不同稅種與GDP的協(xié)調(diào)增長關(guān)系，提出稅收收入的增長應(yīng)該服從于社會福利水平的提高，如果稅收收入的增長最終導(dǎo)致社會福利水平的提高，稅收收入的增長就是合理的。安體富（2002）認(rèn)為稅收與經(jīng)濟(jì)的增長本質(zhì)上是協(xié)調(diào)的，由于稅收征管、稅制政策、稅款“虛增”等其他因素的擾動，使得兩者失去了協(xié)調(diào)性，考慮到這些非經(jīng)濟(jì)性因素對稅收增長率的影響，他建議中國應(yīng)該適當(dāng)減稅，其目的是為了提高中國企業(yè)的投資能力和國際競爭能力，其手段是通過改革和完善現(xiàn)行稅制來實現(xiàn)。曾康華（2006）通過對中國1978-2005年稅收變動的實證分析得出結(jié)論，非經(jīng)濟(jì)因素對稅收收入的變動起較大作用，同時稅收收入增長率的變動自始至終圍繞GDP增長率的波動進(jìn)行。王琦（2006）通過對流轉(zhuǎn)稅與經(jīng)濟(jì)增長之間長期關(guān)系的協(xié)整檢驗得出結(jié)論，流轉(zhuǎn)稅增長與經(jīng)濟(jì)增長是協(xié)調(diào)的，但稅收超經(jīng)濟(jì)增長有可能對中國經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，因此必須改革現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)。胡怡建（2006）則通過對時間序列模型的實證分析得出與上述觀點截然相反的結(jié)論：1978-2006年期間，經(jīng)濟(jì)增長率對稅收增長率的解釋力度比較小，稅收增速的調(diào)整依賴于稅收政策的調(diào)整和前一期稅收增長對下一期稅收增長所形成的預(yù)期。

以上對于中國稅收收入增長的研究，從不同角度對中國稅收增長的原因作出了解釋，同時還指出了如何保證稅收穩(wěn)步增長。但是綜觀這些研究，尚需進(jìn)一步深入探討影響稅收增長的因素。一方面現(xiàn)有的研究僅僅基于純理論的角度，或者即便運用了某種技術(shù)分析，也只是在選取多種影響因素的情況下對稅收增長狀況進(jìn)行概述。另一方面，很少有學(xué)者對稅收增長率這一概念進(jìn)行專門研究，在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的過程中，影響稅收增長率的因素越來越復(fù)雜。本文基于以上兩方面，在理論基礎(chǔ)上采用實證分析法，對影響稅收增長率的經(jīng)濟(jì)因素所產(chǎn)生的效應(yīng)進(jìn)行深入探索。

二、稅收增長率與經(jīng)濟(jì)因素之間的動態(tài)關(guān)系

（一）稅收增長率與經(jīng)濟(jì)增長率的關(guān)系

在經(jīng)濟(jì)因素內(nèi)涵的界定上，比較有影響力的觀點是：經(jīng)濟(jì)因素應(yīng)該包括GDP規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)效益等因素①。這里所說的影響稅收增長率的經(jīng)濟(jì)因素，主要是指國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）變動率對稅收收入的影響，并以樊麗明、張斌的觀點為基礎(chǔ)，分析可稅GDP變動率對稅收增長率的影響程度以及這種效應(yīng)所帶來的最終結(jié)果。可稅GDP是指可以作為稅收課稅對象的GDP組成部分。在反映經(jīng)濟(jì)增長的實際GDP增量中，可稅GDP的比重是決定稅收收入增量的首要因素②。

自1978年以來，中國經(jīng)濟(jì)總量經(jīng)歷了4次周期性波動。第1次經(jīng)濟(jì)波動在1978-1985年。在此期間，前4年中有3年GDP的增長率是下降的，1979年與1980年的GDP增長率基本持平，后4年持續(xù)回升。谷底在1981年，GDP的增長率為7.6%，峰頂是1985年，為25%，峰頂與谷底的落差有17.4個百分點。第2次經(jīng)濟(jì)波動發(fā)生在1986-1988年。3年間，GDP增長率有1年下降，2年回升，谷底是1986年，GDP增長率為13.8%，峰頂是1988年，為24.9%，落差為11.1個百分點。第3次經(jīng)濟(jì)波動發(fā)生在1989-1994年，前2年GDP增長率是下降的，后4年GDP增長率則明顯回升，谷底是1990年，GDP增長率為9.7%，峰頂是1994年，為35.8%，落差為26.1個百分點。第4次經(jīng)濟(jì)波動從1995年至今，在此期間，1999年的GDP增長率只有4.7%，為改革開放以來的最低值，此后GDP增長率比較平穩(wěn)，2006年GDP增長率達(dá)到14.4%。可以預(yù)計，如果國際國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不發(fā)生較大變動，GDP增長率的平穩(wěn)趨勢還將繼續(xù)保持。

從圖1可以看出，1978-1996年，稅收增長率的變動比GDP增長率的波動要劇烈得多。變動最大的年份出現(xiàn)在1985年，這1年的稅收增長率為41.9%，而1986年稅收增長率只有4.0%，落差近38個百分點。另一個變動較大的年份出現(xiàn)在1993年，這1年的稅收增長率為28.6%，而1992年稅收增長率回落到10.5%，落差有18個百分點。1999-2006年，稅收增長率均高于同期的GDP增長率，成為自1978年以來稅收增長最快最平穩(wěn)的時期。從GDP增長率與稅收增長率的關(guān)系來看，盡管兩者差異較大的年份為多，但增長率的波動趨勢基本一致。所以，從根本上說，稅收收入隨GDP的增長而增長，同時還受稅收征管等制度性因素的影響。從宏觀稅負(fù)的角度分析，1978-2006年中國稅收收入占GDP比重的變動，大致呈非對稱凹型。1978-1984年稅收收入占GDP的比重在12%～14%之間，1985年“利改稅”后稅收收入占GDP的比重上升到15%，稅收增長率高達(dá)101.17％，無論是增量的絕對數(shù)還是增長率，1985年都是空前絕后的。這種現(xiàn)象的形成原因主要是在1984年10月1日實施了第二步“利改稅”，同時頒布實施了產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅、資源稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅等6部新稅收條例。之后，1985年4月又開征了集體企業(yè)所得稅，1997年稅收收入占GDP的比重出現(xiàn)回升跡象，達(dá)到11.1%，此后幾年穩(wěn)步增長。之后，這一比重繼續(xù)上升，2003年達(dá)到17.1%，2004年為17.7%，2005年為18.4%，2006年為19.0%。由此看出，中國稅收增長率與同期經(jīng)濟(jì)增長率之間存在很強(qiáng)的依附關(guān)系。

（二）稅收增長率與價格的關(guān)系

為了便于分析，根據(jù)稅收增長率與價格之間的關(guān)系，我們把價格分為兩種，第一種是最終消費品價格指數(shù)Pe，包括居民消費價格指數(shù)、商品零售價格指數(shù)。第二種是中間消費品價格指數(shù)Pm，包括工業(yè)品出廠價格指數(shù)（生產(chǎn)者價格指數(shù)）、原材料、燃料和動力購進(jìn)價格指數(shù)。價格指數(shù)是相對的概念，對于特定單位來說，它的產(chǎn)品價格是最終產(chǎn)品價格，而對它下游的企業(yè)來講，則是原材料價格，因此，Pe和Pm的變動在趨勢上應(yīng)是基本一致的。下文所提到的價格指數(shù)，均以價格代替。

由于稅收的增長是受經(jīng)濟(jì)增長、征管水平、稅收政策調(diào)整和價格因素共同影響的，無法從量上單獨考察價格的影響程度，但是從變動趨勢可知（見表1），1997-1998年，價格指數(shù)呈現(xiàn)降低趨勢，同期的稅收收入增長率也逐年降低；2000年，價格指數(shù)出現(xiàn)增長，同期的稅收增長率明顯提高；2001-2002年價格指數(shù)又有所回落，稅收增長比例也隨之回落；2003-2004年的價格指數(shù)出現(xiàn)了新的增長，稅收增長率也同時出現(xiàn)了增長。除1996年和1999年以外，其他年度稅收增長率變化和價格的變化趨勢表現(xiàn)出了明顯的一致性，這說明兩者之間具有高度的正相關(guān)關(guān)系。

三、中國稅收增長率實證分析過程及結(jié)果

（一）平穩(wěn)性檢驗

根據(jù)中國1978-2006年的稅收收入總量以及相關(guān)統(tǒng)計資料數(shù)據(jù)，利用Eviews5.0繪圖，得到圖2。

從圖2可以看出，稅收總水平除1979年比1978年稍有增加外，其余年份基本上保持增長趨勢。1978-2006年的29年間平均每年增加稅收2344.22萬元，年平均增長率為16.2%。盡管稅收規(guī)模逐年增加，但稅收增長率的波動比較劇烈。一方面，從中國稅收序列的變動特征來看，顯然是一個非平穩(wěn)序列。通過對稅收增長率作一階差分DTi的序列圖，1979-1993年，DTi表現(xiàn)為近似平穩(wěn)特征，但從1994年起，DTi表現(xiàn)為非平穩(wěn)序列特征。進(jìn)一步地，從其二階差分D2Ti序列圖（略）也可以看出，D2Ti也表現(xiàn)為非平穩(wěn)序列。如果用自回歸一階差分或二階差分模型描述中國稅收變動，由于存在非平穩(wěn)性，模型的擬合程度就會大大降低，參數(shù)估計值也是不顯著的。另一方面，為了避免變化趨勢的存在導(dǎo)致偽回歸現(xiàn)象，提高對稅收收入時間序列平穩(wěn)性的判斷，采用ADF檢驗（Augmented Dickey-Fuller Test）對變量的平穩(wěn)性進(jìn)行檢驗。

對變量及變量的一階滯后差分項進(jìn)行ADF檢驗時，檢驗形式根據(jù)變量趨勢圖確定是否包含常數(shù)項和趨勢項。而檢驗的滯后期由Eviews5.0計量軟件根據(jù)AIC和SC準(zhǔn)則自動確定。檢驗結(jié)果見表2，其中DT、DGDP、DP分別表示相關(guān)變量的一階滯后差分項。

由表2的結(jié)果可以看出，原始變量T、GDP、P在10%的顯著性水平下仍然是不穩(wěn)定的，而一階差分后的變量在5%或1%的顯著性水平下都顯示平穩(wěn)。所以，原始變量都是一階單整的，即為I（1）過程，符合進(jìn)行協(xié)整檢驗的前提條件。

（二）協(xié)整檢驗及向量自回歸模型（VAR）的估計

協(xié)整理論在研究非平穩(wěn)時間序列中具有十分重要的作用，Engle和Granger（1987）認(rèn)為，非平穩(wěn)變量的線性組合可能是平穩(wěn)變量，這種平穩(wěn)的線性組合稱為協(xié)整方程，且可被解釋為變量之間的長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系。本文運用Johansen協(xié)整檢驗，此檢驗以VAR模型為基礎(chǔ)，具有非常好的小樣本特性。由于協(xié)整檢驗對于滯后階數(shù)的選擇非常敏感，因此，在進(jìn)行Johansen協(xié)整檢驗前應(yīng)首先確定模型的最優(yōu)滯后階數(shù)，本文根據(jù)無約束VAR模型的殘差序列相關(guān)性分析來確定，VAR模型殘差序列不存在序列相關(guān)的最小長度為2個滯后期，因此我們選擇最優(yōu)滯后階數(shù)為2。

由于稅收增長與價格之間不存在雙向的Granger因果關(guān)系，因此，我們只對存在雙向Granger因果關(guān)系的稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)行VAR模型估計。為了更客觀地表示出兩變量之間的關(guān)系，我們對兩變量采用向量自回歸模型估計，即VAR模型估計，得到估計結(jié)果如下：

由模型估計結(jié)果（1）、（2）可以看出，稅收增長率與經(jīng)濟(jì)增長率這兩者不僅受到自身滯后數(shù)值的影響，而且當(dāng)期的稅收增長率還受到前幾期經(jīng)濟(jì)增長率的制約；同時，現(xiàn)期的經(jīng)濟(jì)增長率也受到前幾期稅收增長率的影響。

（三）格蘭杰因果關(guān)系檢驗

協(xié)整檢驗的結(jié)果表明，中國稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長之間存在長期均衡的關(guān)系，但是變量之間相互促進(jìn)的因果關(guān)系并不是很明顯，需要對兩者之間的因果關(guān)系進(jìn)行格蘭杰（Granger）因果關(guān)系檢驗。這種檢驗方法通過檢驗一個變量的滯后變量是否可以引入到其他變量方程中，從而使解釋程度提高。如果一個變量受到其他變量的滯后影響，那么則稱它們之間具有Granger因果關(guān)系，我們采用VAR模型下的格蘭杰因果關(guān)系檢驗，結(jié)果如表3。

由表3可以看出，對于GDP方程，在10%的置信水平下，GDP方程的x2統(tǒng)計量值3.10614、3.07610分別大于查表得到的臨界值，同時P值比較小，這說明經(jīng)濟(jì)變動率是稅收增長率較高的原因，稅收增長率也是經(jīng)濟(jì)變動率的原因，兩者之間存在雙向的Granger因果關(guān)系。對于P方程，在10%的顯著性水平下，P方程中T的系數(shù)顯著為0，即稅收增長率不是價格的Granger因果關(guān)系，而價格是稅收增長率的Granger因果關(guān)系。因此，這一結(jié)果更加肯定了，經(jīng)濟(jì)增長因素是促進(jìn)稅收保持高增長率的重要原因，同時稅收的高速增長也加速了經(jīng)濟(jì)的增長；最終消費品價格對稅收具有重要的影響作用，易引起稅收的增長變動。

四、結(jié)論及政策建議

通過對1978-2006年中國稅收增長率的變動情況分析可以看出，稅收增長率在很大程度上受到經(jīng)濟(jì)增長率和價格水平的影響，同時以經(jīng)濟(jì)增長率和價格水平為解釋變量又不能對稅收增長率的變動作出完全的解釋，這說明稅收增長率的變動還受非經(jīng)濟(jì)因素，比如稅收政策、稅收管理等方面的制約，由此歸納出以下幾點結(jié)論：

1. 經(jīng)濟(jì)波動決定稅收增長率的變動。根據(jù)時間序列分析顯示，經(jīng)濟(jì)波動與稅收增長率變動之間存在一定時差。一般地，經(jīng)濟(jì)增長率波動在先，隨后引起稅收增長率的變動，而且經(jīng)濟(jì)增長率的變動要慢于稅收增長率的變動。這說明，影響稅收增長率的因素中經(jīng)濟(jì)波動是引起稅收增長率變動最主要的因素，而且稅收收入的均衡增長取決于GDP的適度增長。要獲得稅收收入的長期均衡增長，就必須促使GDP適度增長，防止稅收增長率處于大起大落的變動之中。

2. 經(jīng)濟(jì)波動與稅收增長率變動存在長期均衡變動關(guān)系。1978-2006年，GDP的增長率和稅收增長率的變動趨勢基本一致，這是進(jìn)行實證分析所得出的基本結(jié)論。同時，GDP的年均增長率低于稅收收入的年均增長率，而且稅收增長率的變動比GDP增長率的變動要劇烈的解釋，這說明引起稅收收入增長率變動的因素除了其他經(jīng)濟(jì)因素以外，也有非經(jīng)濟(jì)因素。但是，稅收增長率的變動自始至終圍繞GDP增長率的波動進(jìn)行。

3.中國宏觀稅負(fù)在近30年期間長期偏高的情況在最近幾年已經(jīng)表現(xiàn)十分明顯。稅收增長率的波動呈現(xiàn)非平穩(wěn)特征，所以，要使中國稅收規(guī)模均衡增長，除繼續(xù)保持經(jīng)濟(jì)長期均衡增長、盡快降低宏觀稅負(fù)外，還要構(gòu)建和諧的稅收征收環(huán)境和合理的稅收制度，努力消除影響稅收增長的不利因素。

4.價格對稅收增長率具有較大影響，價格還會通過影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展間接地影響稅收，但價格對總體稅收的影響是通過對個別稅種的影響來實現(xiàn)的，在具有明顯通貨膨脹跡象的情況下，有必要通過提高個別稅種的稅率或者開征臨時性稅種以消除物價上漲帶來的影響。

注釋：

①王劍鋒：《經(jīng)濟(jì)因素在稅收增長中貢獻(xiàn)作用的估算：1997-2005》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2007年6月。

②文中以下提到的GDP均指可稅GDP。

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責(zé)任編輯：學(xué) 詩

責(zé)任校對：金 霞