煙草企業(yè)同級審計的影響因素分析

摘 要：煙草企業(yè)同級審計是煙草企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對處于同一層級的機構(gòu)或單位的內(nèi)部審計。影響煙草企業(yè)同級審計的因素有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、審計工作的獨立性、審計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德服務意識以及同級審計的重點內(nèi)容等方面。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；同級審計；內(nèi)部審計

中圖分類號：F２３９．６２ 文獻標識碼： Ａ 文章編號：１００３－３８９０（２００8）07－００40-03

加入WTO以后，中國煙草行業(yè)為應對來自國外對手的強有力競爭，努力完成國有資產(chǎn)保值增值的任務，采取了一系列措施，從管理體制和經(jīng)營機制著手實施改革，以提高煙草企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)營效益。一方面，國家煙草專賣局對全國煙草企業(yè)進行了大規(guī)模的整合，通過企業(yè)兼并、重組、工商分家，組建省級煙草工業(yè)公司。另一方面，國家煙草專賣局要求煙草企業(yè)引進先進的質(zhì)量管理和作業(yè)管理方式，提高管理效率，加強防范風險的意識，建立風險預警和風險規(guī)避制度。

一、同級審計提出的背景及涵義

煙草系統(tǒng)經(jīng)過兼并、重組、工商分家后，形成如下級次的組織架構(gòu)（見圖1）：

同級審計就是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對處于同一層級的機構(gòu)或者單位進行的內(nèi)部審計，它是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)財務收支的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和服務的活動，是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、強化自律、加強監(jiān)督的重要手段，其目的是提高企業(yè)的管理水平。

同級審計與內(nèi)部審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別：首先，從內(nèi)容上來講，宏觀意義上的同級審計與內(nèi)部審計所涵蓋的內(nèi)容基本一致，包括財務收支審計、內(nèi)控制度評審、預算管理審計、物資采購管理審計、經(jīng)濟責任審計、國定資產(chǎn)投資審計、經(jīng)濟效益審計、對外股權(quán)投資管理審計、風險評價審計等；而微觀意義上的同級審計一般指管理審計的相關(guān)內(nèi)容。其次，從方向上來講，同級審計與內(nèi)部審計則存在較大的區(qū)別，內(nèi)部審計包括橫向?qū)徲嫾赐壌沃g的審計和縱向之間的審計即上審下，而同級審計只包括橫向?qū)徲嫞磳ν壌蔚臋C構(gòu)或者單位進行審計，強調(diào)橫向之間的監(jiān)督與服務。從這個角度來講，同級審計是內(nèi)部審計的重要組成部分。

二、影響煙草企業(yè)同級審計工作開展的關(guān)鍵因素

（一）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

同級審計工作的重要性，要求煙草企業(yè)領(lǐng)導必須對其高度重視，把它作為促進企業(yè)管理的重要組成部分和加強內(nèi)部管理監(jiān)督的重要手段，并為同級審計工作提供有力支持。這對加強企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)提出了要求，因為如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰的話，企業(yè)就不能稱為真正的市場主體，加強企業(yè)管理也就無從談起。建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作開展的保證，現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機構(gòu)的三種基本定位形式為設立內(nèi)審委員會、設立向董事會負責的內(nèi)審機構(gòu)、設立向監(jiān)事會負責的內(nèi)審機構(gòu)。從目前煙草行業(yè)所屬省級企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)來看，僅有浙江中煙等少數(shù)幾個省級公司成立了有限責任公司，設立了董事會。從其他尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度的省級公司來看，審計部門僅是黨組下設的管理部門之一，一般由分管財務部門的領(lǐng)導同時分管，審計的獨立性相對薄弱，在這種情況下，同級審計工作的順利開展主要取決于企業(yè)主要領(lǐng)導的重視和支持。近幾年，國家煙草專賣局為突出審計工作，明確要求各級企業(yè)必須設立內(nèi)審機構(gòu)，并由企業(yè)一把手親自分管。這個硬性的規(guī)定，只是在一定程度上緩解了審計部門不尷不尬的地位，但并不能從根源上解決審計部門的定位問題。煙草企業(yè)要進一步加強改革，形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，從而在企業(yè)制度方面保證審計工作的順利開展。

（二）審計工作的相對獨立性

要真正發(fā)揮同級審計的作用，首先就要保證審計工作的獨立性。近年來，從國家局到省級工業(yè)公司及所屬各卷煙廠、各集團公司，無論是正式下發(fā)的文件，還是領(lǐng)導在不同場合的講話，都明確強調(diào)同級審計工作的重要性，但是在實際工作中的很多情況下，由于審計工作沒有相對獨立性，受外界因素干擾很大，審計成果往往得不到有效利用，更談不上后續(xù)審計了，這樣審計工作就成了紙上談兵。根據(jù)作者本人的工作經(jīng)驗，以下幾點需要特別重視：（1）要賦予同級審計機構(gòu)足夠的獨立性。企業(yè)要成立獨立的審計領(lǐng)導部門加強對同級審計工作的指導，為審計職能作用的發(fā)揮不受外界干擾提供組織保證。同級審計機構(gòu)應該對企業(yè)最高層（董事會或者監(jiān)事會）負責，具體分管的領(lǐng)導要具備基本的審計知識和良好的內(nèi)審人員的職業(yè)道德。（2）同級審計工作要有制度層面的明確保障。目前國家局沒有正式發(fā)布全行業(yè)開展同級審計工作的指導性文件，各企業(yè)也沒有制定相應的結(jié)合國家局的指導性意見和自身實際情況的正式章程。同級審計工作的工作范圍、開展程序、審計權(quán)限、相關(guān)保障沒有以書面形式確定下來，這在一定程度上使得企業(yè)同級審計工作無章可循。（3）要保持同級審計人員的獨立性。不能把內(nèi)審人員置于一種使他們無法做出客觀專業(yè)判斷的環(huán)境中去。同級審計人員不得承擔經(jīng)營管理責任，而只承擔與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責任。近幾年國家審計署對內(nèi)審、對同級審計工作特別重視，有的企業(yè)的業(yè)務部門就以此為借口，拉著審計人員一起搞業(yè)務，美其名曰審計人員全程監(jiān)督，實際上卻使得審計人員的精力不能在本職工作上，降低了審計工作的效率。（4）企業(yè)領(lǐng)導層要協(xié)調(diào)好審計部門和同級部門之間的關(guān)系，使企業(yè)同級部門在審計期間能夠積極給予支持和配合，提供必要的審計工作條件，為同級審計工作的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境；另外企業(yè)領(lǐng)導層要尊重審計人員并針對審計所提出的整改意見和建議，正確對待審計出來的問題，及時采取措施予以糾正。

（三）審計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德

提高審計人員素質(zhì)，加強審計隊伍的建設，是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的基礎。審計工作責任重大，同級審計任務更具有其特殊性和復雜性。這就在客觀上要求審計人員需要具有過硬的業(yè)務素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，具備較強的適應能力、判斷能力與溝通協(xié)調(diào)能力。一方面審計部門要正確處理好與企業(yè)主要領(lǐng)導的關(guān)系，按照企業(yè)領(lǐng)導班子的要求開展工作，客觀地反映審計出來的問題，針對問題提出切合實際的解決意見和建議，使同級審計起到應有的作用；另一方面審計部門還要處理好與企業(yè)內(nèi)部其他部門的關(guān)系，特別是與財務部門的關(guān)系，審計部門與其他部門是職責不同、地位平等的關(guān)系，所以在審計過程要采取適當?shù)姆绞健⒎椒ǎ瑢嵤虑笫堑剡M行審計。

煙草行業(yè)同級審計要注重審計人員的配備。首先審計人員要具備良好的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)，同時又要具備財務理論基礎，熟悉煙草行業(yè)各個環(huán)節(jié)管理程序。其次審計部門要加強審計人員的學習和培訓，積極創(chuàng)造條件支持和保障他們參加后續(xù)教育，提高其業(yè)務素質(zhì)和業(yè)務能力。最后審計部門要堅持以人為本的原則，建立科學的考核機制，加強對審計人員管理，同時建立良性的人員競爭和淘汰機制。

在審計工作過程中，審計人員要認真執(zhí)行審計工作的具體準則，樹立良好的職業(yè)道德，嚴格遵守審計工作紀律，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題要做到事實清楚、證據(jù)充分、定性準確，對于審計出來的問題如實向領(lǐng)導匯報，對于一時難以查清、把握不準的問題要采取適當方式加以解決。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所提出的整改意見和建議要切實可行，要有利于領(lǐng)導管理決策、有利于促進企業(yè)加強管理。

（四）同級審計的服務意識

同級審計是監(jiān)督與服務的有機結(jié)合，服務是目的，監(jiān)督是手段。同級審計要立足“內(nèi)向服務”。同級審計的目的是提高企業(yè)的管理水平，防范風險，幫助企業(yè)挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議，這就要求審計部門必須立足于企業(yè)內(nèi)向服務，對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督。審計人員加強同級審計的服務意識，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點、客觀、獨立地進行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問題并提出解決問題的辦法，為單位加強管理、提高效益、建立良好的運營秩序提供建議。同級審計應該把審計監(jiān)督與服務融為一體，寓審計監(jiān)督于服務之中，有效地發(fā)揮同級審計監(jiān)督與服務的作用。

（五）同級審計的重點內(nèi)容

煙草行業(yè)業(yè)務量較大，資金占用較多，審計過程中要根據(jù)國家煙草專賣局規(guī)定的審計內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，確定審計重點，抓住問題的主要矛盾和矛盾的主要方面，不能胡子眉毛一把抓，以節(jié)省人力物力，提高工作效率。在財務收支方面，要重點審計資產(chǎn)負債是否屬實、有無決策失誤或者管理不善導致浪費的情況，企業(yè)經(jīng)營是否規(guī)范，煙草專賣法規(guī)執(zhí)行情況等；在企業(yè)內(nèi)控制度方面，要從生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務流程入手，認真評價企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，促進內(nèi)控制度的進一步完善；預算審計方面，要審計預算的編制程序是否符合規(guī)定，方法是否科學，范圍、內(nèi)容是否全面，執(zhí)行是否認真、嚴格、控制措施是否健全有效，預算的調(diào)整是否符合規(guī)定程序；在專項資金審計方面，要審計專項資金是否按規(guī)定入賬、支出，是否符合規(guī)定適用范圍、支出標準是否符合規(guī)定，賬務處理是否規(guī)范，手續(xù)是否完備以及資金使用效果等。

三、結(jié)語

審計監(jiān)督是中國經(jīng)濟監(jiān)督制度的重要組成部分。內(nèi)部審計已經(jīng)成為中國各企事業(yè)單位實現(xiàn)有效管理的重要手段。而同級審計又是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。長期以來，煙草行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管工作以“上對下”的監(jiān)督管理為主，同級審計是內(nèi)部監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)。為加強企業(yè)內(nèi)部管理工作，提高企業(yè)競爭力和企業(yè)經(jīng)濟效益，防止國有資產(chǎn)流失，促使國有資產(chǎn)保值增值，煙草企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，消除同級審計的障礙，使同級審計工作真正達到為企業(yè)管理提供服務、為企業(yè)提高經(jīng)濟效益挖掘潛力、為領(lǐng)導決策提供理論依據(jù)的目的。

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責任編輯：焦世玲

責任校對：何軍