公立高等學(xué)校教育成本計(jì)量及核算方法探析

[提要] 通俗地講，教育成本是培養(yǎng)學(xué)生時(shí)由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用#65377;伴隨著高等教育由社會(huì)邊緣走向社會(huì)中心和高等教育投入的日益增加，人們對(duì)高等教育辦學(xué)效益的關(guān)注程度與日俱增，加強(qiáng)成本核算，提高辦學(xué)效益成為人們的基本共識(shí)#65377;

[關(guān)鍵詞] 教育成本;教育經(jīng)費(fèi)支出;教育成本計(jì)量;教育成本核算

[作者簡(jiǎn)介]羅焰(1968—)，女，江西科技師范學(xué)院工商管理學(xué)院副教授;陳洪萍(1963—)，女，江西科技師范學(xué)院財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)#65380;教授#65377;(江西南昌330013)

本文屬江西省社科基金資助項(xiàng)目:公辦高校與民辦高校辦學(xué)成本比較研究的階段性成果#65377;

在建立高等學(xué)校學(xué)費(fèi)制度后，中國(guó)政府面臨如何確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，后來(lái)選擇了將學(xué)費(fèi)與培養(yǎng)成本掛鉤的政策#65377;對(duì)公立高等學(xué)校，規(guī)定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)年生均教育培養(yǎng)成本的一定比例并考慮居民的承受能力確定#65377;為了管理的需要，中國(guó)政府在20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始規(guī)范高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算#65377;教育部#65380;財(cái)政部#65380;國(guó)家計(jì)委在《高等學(xué)校收費(fèi)辦法》中具體規(guī)定了高等學(xué)校培養(yǎng)成本所包含的內(nèi)容:公務(wù)費(fèi)#65380;業(yè)務(wù)費(fèi)#65380;設(shè)備購(gòu)置費(fèi)#65380;修繕費(fèi)#65380;教職工人員經(jīng)費(fèi)等正常辦學(xué)費(fèi)用支出#65377;不包括災(zāi)害損失#65380;事故#65380;校辦產(chǎn)業(yè)支出等非正常辦學(xué)費(fèi)用支出#65377;高等學(xué)校每年向物價(jià)部門(mén)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告中，必須提供培養(yǎng)成本的相關(guān)信息#65377;

一#65380;教育成本的含義

雖然大量的研究都在教育成本的名義下進(jìn)行，但其中教育成本的內(nèi)涵卻可能大相徑庭#65377;自教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生之日

起，教育成本就以機(jī)會(huì)成本的面貌出現(xiàn)#65377;教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人舒爾茨(schulte，1960，1963)的教育成本概念就是機(jī)會(huì)成本，他提出的“教育全部要素成本(total factor costs of education )”中就包含了學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本#65377;曾滿超(tsang，1988)#65380;列文(levin，1995)等人也認(rèn)為，教育投入的成本(實(shí)際成本或經(jīng)濟(jì)成本)的最合適的定義是它的機(jī)會(huì)成本，它是通過(guò)投入在其它最佳使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價(jià)值來(lái)衡量的#65377;我國(guó)學(xué)者對(duì)教育成本的定義介于機(jī)會(huì)成本與實(shí)體成本之間#65377;王善邁(1996)認(rèn)為，教育成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，或者說(shuō)是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用#65377;如果“所消耗的教育資源的價(jià)值”用在其它最佳使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價(jià)值來(lái)衡量，則這一定義就屬于機(jī)會(huì)成本定義#65377;但“社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用”則屬于實(shí)體成本的范疇#65377;

雖然人們?cè)诶碚撋险J(rèn)同教育成本的機(jī)會(huì)成本含義，但是在進(jìn)行教育成本的實(shí)際分析時(shí)，教育成本的含義就往往變成了實(shí)體成本，甚至是教育經(jīng)費(fèi)支出#65377;維澤(vaizey，1958)自稱(chēng)為最早系統(tǒng)研究英國(guó)20世紀(jì)20年代到50年代中期教育成本的專(zhuān)著《教育成本》(the costs of education)，其內(nèi)容基本是英國(guó)那一期間的教育經(jīng)費(fèi)支出分析#65377;出版過(guò)多部教育成本分析專(zhuān)著的coombs和 hallak(1987)，著作中分析的也是教育經(jīng)費(fèi)支出#65377;另外，教育作為一個(gè)勞動(dòng)密集性行業(yè)，其成本的主要部分是人力成本，而人力成本一般體現(xiàn)在教育經(jīng)費(fèi)支出中，宏觀上教育經(jīng)費(fèi)支出與教育成本之間差異不會(huì)很大，對(duì)分析結(jié)果不會(huì)產(chǎn)生顛覆性影響#65377;

由此可知，在教育成本及相關(guān)研究中，教育成本的含義有多種，既有較為嚴(yán)格的機(jī)會(huì)成本，也有寬泛一些的實(shí)體成本，更多的屬于教育經(jīng)費(fèi)支出#65377;

二#65380;教育成本計(jì)量的理論與方法研究

1.教育成本計(jì)量相關(guān)問(wèn)題的探討

列文(1995)認(rèn)為，教育成本計(jì)量要解決三個(gè)相關(guān)問(wèn)題:確定教育活動(dòng)消耗的資源要素，對(duì)這些資源要素進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)算教育成本#65377;確定教育活動(dòng)消耗的資源要素，對(duì)于學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)量，表現(xiàn)為確定成本的內(nèi)容與項(xiàng)目，目前對(duì)這一問(wèn)題存在不同觀點(diǎn)#65377;資源要素的計(jì)價(jià)雖然技術(shù)上很復(fù)雜，但理論上沒(méi)有大的分歧#65377;計(jì)算教育成本，涉及到成本計(jì)算對(duì)象與范圍#65380;成本計(jì)算方法等問(wèn)題#65377;

(1)教育成本的內(nèi)容

對(duì)于學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)容，舒爾茨(1960#65380;1963)最早進(jìn)行了深入的探討#65377;他認(rèn)為，學(xué)校消耗的資源要素包括教師#65380;圖書(shū)館工作人員和學(xué)校行政管理人員的服務(wù)成本，維持學(xué)校運(yùn)行耗費(fèi)的要素成本，以及學(xué)校房屋#65380;土地等的折舊#65380;報(bào)廢及利息成本，但不能包括與教育服務(wù)無(wú)關(guān)的附屬活動(dòng)的成本，如學(xué)生食堂#65380;住宿#65380;運(yùn)動(dòng)隊(duì)活動(dòng)等項(xiàng)成本，也不能包括向?qū)W生提供的獎(jiǎng)學(xué)金#65380;補(bǔ)助等“轉(zhuǎn)移支付”性質(zhì)的支出#65377;到目前為止，國(guó)內(nèi)外對(duì)學(xué)校培養(yǎng)成本應(yīng)包含的內(nèi)容在原則上已形成了共識(shí)，就是學(xué)校向?qū)W生提供教學(xué)服務(wù)所消耗資源的價(jià)值#65377;但在幾個(gè)具體項(xiàng)目上，還存在不同的觀點(diǎn)#65377;

大學(xué)是一個(gè)多產(chǎn)品機(jī)構(gòu)，除教學(xué)以外，還提供科學(xué)研究和其他社會(huì)服務(wù)，這就產(chǎn)生了聯(lián)合成本的問(wèn)題#65377;其中對(duì)培養(yǎng)成本計(jì)量影響最大的是科學(xué)研究費(fèi)用的分配#65377;大學(xué)進(jìn)行研究的消耗是否應(yīng)該計(jì)入培養(yǎng)成本，如果計(jì)入的話，是部分計(jì)入還是全部計(jì)入?部分計(jì)入的話，比例如何確定?這些問(wèn)題還存在一些分歧和技術(shù)難點(diǎn)#65377;對(duì)于既從事教學(xué)又從事科研的教師的工資性費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)教育部制定的《高等學(xué)校教師工作量試行辦法》中教師教學(xué)工作量應(yīng)占全部工作量2/3左右的規(guī)定，2/3計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本，1/3計(jì)入科研成本#65377;在計(jì)算培養(yǎng)成本時(shí)，將科研成本剔除出去#65377;

(2)教育成本要素的計(jì)價(jià)

對(duì)于學(xué)校提供教育服務(wù)所耗費(fèi)的資源價(jià)值的確定，比較一致的觀點(diǎn)是，如果存在比較完備的要素市場(chǎng)，按其市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量#65377;如勞動(dòng)力市場(chǎng)完善，則教師及行政#65380;后勤人員的價(jià)值可以用他們的工資(包括各種收入)計(jì)量#65377;但對(duì)于固定資產(chǎn)，因它們具有較長(zhǎng)的使用壽命，在某一特定期間其耗費(fèi)的價(jià)值應(yīng)以它們?cè)谠撈陂g的折舊來(lái)計(jì)量#65377;另外，從機(jī)會(huì)成本的觀點(diǎn)考察，固定資產(chǎn)的耗費(fèi)還包括該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)用于教學(xué)所造成的價(jià)值損失(租金或利息)#65377;如果教育活動(dòng)所耗費(fèi)的資源不存在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，或者現(xiàn)存的市場(chǎng)價(jià)格不能正確地反映其價(jià)值，那么就應(yīng)作一些調(diào)整，以估計(jì)所耗費(fèi)資源的價(jià)值#65377;如某些資源無(wú)市場(chǎng)，那么就應(yīng)假定，如果存在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，這些資源的價(jià)值(影子價(jià)格)是多少，以估計(jì)的價(jià)值代表這些資源的價(jià)值(levin，1995，2001)#65377;

2.教育成本的計(jì)量

20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于教育收益率的計(jì)算多采用明瑟收益率，而明瑟收益率不需要教育成本數(shù)據(jù)，因此國(guó)內(nèi)外出于收益率研究的教育成本計(jì)量不多#65377;但教育成本不斷增加對(duì)財(cái)政的壓力和學(xué)費(fèi)不斷提高引起的不滿，使教育管理部門(mén)產(chǎn)生了對(duì)教育成本信息的需求，所以這一時(shí)期的教育成本計(jì)量多為滿足管理的需要而進(jìn)行#65377;

(1)教育成本的數(shù)理計(jì)量

數(shù)理計(jì)量是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)及相關(guān)資料或抽樣調(diào)查獲得的資料，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)處理獲取教育成本的方法#65377;已有的教育成本數(shù)據(jù)，特別是學(xué)校層面以上的教育成本數(shù)據(jù)，大多數(shù)是用這一類(lèi)方法得到的#65377;

根據(jù)所采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)的差別，數(shù)理計(jì)量又可以分為算術(shù)處理法和數(shù)學(xué)模型法#65377;

算術(shù)處理法是將統(tǒng)計(jì)調(diào)查獲得的教育經(jīng)費(fèi)及相關(guān)資料做簡(jiǎn)單的分類(lèi)和計(jì)算，得到教育成本#65377;如coombs和hallak(1987)所做的教育成本分析，其教育成本數(shù)據(jù)就是用算術(shù)處理方法得到的#65377;

有不少學(xué)者試圖通過(guò)數(shù)學(xué)模型，主要是建立教育成本函數(shù)，來(lái)計(jì)量教育成本#65377;教育成本函數(shù)是表示教育成本與相關(guān)變量的數(shù)學(xué)關(guān)系式，如 c=f(x)#65377;Verry(1987)曾經(jīng)分析過(guò)不同的教育成本函數(shù)形式，如總成本函數(shù)#65380;平均成本函數(shù)#65380;邊際成本函數(shù)#65380;聯(lián)合成本函數(shù)#65377;他還探討了建立教育成本函數(shù)的方法，認(rèn)為建立教育成本函數(shù)有兩種基本方法#65377;一種是根據(jù)對(duì)學(xué)校運(yùn)行的透徹知識(shí)及詳細(xì)數(shù)據(jù)，構(gòu)建(construct)教育成本函數(shù)#65377;這種方法的主要缺點(diǎn)是難以一般化#65377;另一種方法是根據(jù)抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)推導(dǎo)(infer)出教育成本函數(shù)#65377;在應(yīng)用后一種方法建立教育成本函數(shù)時(shí)，需要對(duì)分析單位#65380;分析變量#65380;函數(shù)形式#65380;以及對(duì)函數(shù)的解釋等方面進(jìn)行嚴(yán)密的推敲#65377;20世紀(jì)80年代以來(lái)，國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者采用教育成本函數(shù)方法計(jì)量過(guò)教育成本，特別是在學(xué)校規(guī)模效益的研究中，教育成本函數(shù)成為主要的分析工具#65377;

總體來(lái)看，國(guó)外采用數(shù)理方法計(jì)量教育成本的研究多與成本分析聯(lián)系在一起，純粹計(jì)量教育成本的文獻(xiàn)很少。國(guó)外有大量研究探討過(guò)學(xué)校規(guī)模與成本之間的關(guān)系，一般的結(jié)論是學(xué)校存在規(guī)模效益，即在一定的區(qū)間內(nèi)，隨著學(xué)生人數(shù)的增加生均成本下降。我國(guó)用數(shù)理方法計(jì)量教育成本的研究不多。韓宗禮（１９８８）是我國(guó)較早關(guān)注和計(jì)算教育成本的學(xué)者。他利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)全國(guó)及部分地區(qū)的學(xué)生和學(xué)校教育成本進(jìn)行過(guò)計(jì)算。他在計(jì)算時(shí)考慮到了固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)占用資金的機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。丁小浩（２０００）進(jìn)一步將高校類(lèi)型、院系規(guī)模、投入質(zhì)量納入規(guī)模效益的考察，發(fā)現(xiàn)即使考慮上述因素，我國(guó)的高等學(xué)校還是存在規(guī)模效益。

（２）教育成本的會(huì)計(jì)計(jì)量

教育成本的會(huì)計(jì)計(jì)量是利用會(huì)計(jì)技術(shù)獲取教育成本的方法。會(huì)計(jì)計(jì)量方法也可以分為兩種，一是會(huì)計(jì)調(diào)整法，二是會(huì)計(jì)核算法。

會(huì)計(jì)調(diào)整法：各個(gè)學(xué)校都存在教育經(jīng)費(fèi)收支的會(huì)計(jì)記錄，利用這些現(xiàn)存的會(huì)計(jì)記錄，經(jīng)過(guò)調(diào)整，將教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)。因此，只要教育管理部門(mén)制定統(tǒng)一的調(diào)整規(guī)則，將計(jì)算轉(zhuǎn)換培養(yǎng)成本并編制報(bào)送培養(yǎng)成本報(bào)表作為學(xué)校的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，就可以得到系統(tǒng)且可比較的培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)核算方法：根據(jù)成本會(huì)計(jì)的基本理論和技術(shù)，利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)設(shè)置、登記帳薄，記錄教育資源的耗費(fèi)，計(jì)算培養(yǎng)成本。系統(tǒng)準(zhǔn)確的學(xué)校培養(yǎng)成本信息（少量要素的機(jī)會(huì)成本除外），只能來(lái)自會(huì)計(jì)系統(tǒng)的帳薄記錄。早在２０世紀(jì)６０年代初就產(chǎn)生了利用成本核算手段，建立教育成本信息系統(tǒng)的思想，如維澤（１９６２）指出，成本核算系統(tǒng)是教育管理的有效工具，它能降低教育成本，提高效益；利用現(xiàn)代技術(shù)，建立有效的教育成本核算系統(tǒng)是可能的。

雖然通過(guò)會(huì)計(jì)核算可以得到系統(tǒng)準(zhǔn)確的學(xué)校成本信息，但建立學(xué)校成本核算制度依賴(lài)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的進(jìn)展，且會(huì)增加學(xué)校會(huì)計(jì)工作的成本。加之學(xué)校對(duì)建立成本核算制度沒(méi)有內(nèi)在動(dòng)力，所以通過(guò)學(xué)校成本核算獲取教育成本信息還要等待相當(dāng)一段時(shí)間。數(shù)理統(tǒng)計(jì)法和會(huì)計(jì)調(diào)整法還是獲得教育成本信息的現(xiàn)實(shí)選擇。基于這一事實(shí)，美國(guó)全國(guó)高等學(xué)校管理者協(xié)會(huì)（ The National Association of College and Uni-versity Business Officers，NACUBO)在1998年提出開(kāi)發(fā)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的“一種新的#65380;簡(jiǎn)單#65380;統(tǒng)一#65380;能接受的計(jì)量和報(bào)告高等學(xué)校成本的方法”(Spies， 2002）。中國(guó)的政府部門(mén)在對(duì)學(xué)校進(jìn)行成本調(diào)查時(shí)，也傾向采用會(huì)計(jì)調(diào)整法。

三、教育成本核算的會(huì)計(jì)前提

要提供系統(tǒng)準(zhǔn)確的教育成本信息就需要進(jìn)行教育成本核算。教育成本核算是學(xué)校會(huì)計(jì)核算的一部分，它受學(xué)校所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，要求遵循會(huì)計(jì)核算的共同要求。在我國(guó)，出于核算教育成本的需要，對(duì)于一些會(huì)計(jì)原則的采用，還會(huì)與現(xiàn)行的學(xué)校會(huì)計(jì)制度有一定的差別。

學(xué)校會(huì)計(jì)與其他單位的會(huì)計(jì)一樣，都是在會(huì)計(jì)基本前提下運(yùn)行的。會(huì)計(jì)基本前提在國(guó)外通常被稱(chēng)為會(huì)計(jì)假定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》明確將會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期(會(huì)計(jì)期間)和記帳本位幣作為我國(guó)會(huì)計(jì)核算的基本前提。會(huì)計(jì)主體規(guī)范會(huì)計(jì)核算的空間范圍，會(huì)計(jì)分期規(guī)范會(huì)計(jì)核算的時(shí)間界限，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法和手段。教育成本核算同樣受上述四個(gè)會(huì)計(jì)基本前提的制約。

１．教育成本核算的主體

提供教育成本信息，首先要考慮的是提供哪一個(gè)單位的成本信息，亦即教育成本核算主體或成本主體的確定。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品，其提供者是學(xué)校，學(xué)校就自然地成為教育成本核算的主體，也有人認(rèn)為高等學(xué)校的院系可以作為準(zhǔn)會(huì)計(jì)主體(荊新，１９９７)。院系作為一級(jí)記帳單位或記帳主體，理論上和實(shí)踐上都沒(méi)有問(wèn)題。但是作為成本核算的主體是不恰當(dāng)?shù)摹５菑膶W(xué)校管理的要求出發(fā)，以院系為單位組織內(nèi)部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出，是可行的。因此，可以將高等學(xué)校作為對(duì)外提供成本信息的教育成本核算主體，院系作為提供內(nèi)部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上，可分為兩級(jí)進(jìn)行：院系一級(jí)核算教學(xué)成本；學(xué)校一級(jí)核算公共成本，并將公共成本分配到教學(xué)成本中去，核算出完全的教育成本。

對(duì)于學(xué)校興辦的企業(yè)和其他附屬機(jī)構(gòu)，如醫(yī)院、幼兒園等，不能納入學(xué)校的會(huì)計(jì)核算中，更不能讓其費(fèi)用支出計(jì)入教育成本。而應(yīng)讓他們作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行獨(dú)立核算；學(xué)校對(duì)其撥款、補(bǔ)貼一般也不能計(jì)入教育成本。

２．教育成本核算的期間

教育成本核算的期間，是指核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算的期間比較適當(dāng)。如將教育的產(chǎn)品定義為學(xué)生接受到的一定時(shí)間的教育服務(wù)，則學(xué)期或?qū)W年作為教育成本的核算周期比較合適。如將教育產(chǎn)品定義為各級(jí)畢業(yè)生，則各級(jí)畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期比較合適。筆者傾向于將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受的教育服務(wù)的時(shí)間量，主張教育成本的核算周期為學(xué)年。因?yàn)閷W(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，政府對(duì)教育的撥款是學(xué)年(年度)撥付的，學(xué)費(fèi)是按學(xué)年收取的。將幾年學(xué)年的教育成本相加，很容易得到各級(jí)畢業(yè)生培養(yǎng)周期的教育成本。

３．持續(xù)經(jīng)營(yíng)與教育成本核算

教育成本核算必須遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，否則教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多帳務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了理論基礎(chǔ)。

４．貨幣計(jì)量與教育成本核算

貨幣計(jì)量是任何會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，教育成本核算自然是以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行的。但是在通貨膨脹的情況下，教育成本核算會(huì)面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價(jià)指數(shù)最好是教育物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)行有實(shí)際意義的比較，才能發(fā)揮教育成本信息考核、控制、預(yù)測(cè)、決策的作用。二是按歷史成本原則(遵循貨幣計(jì)量幣值不變的要求)核算出的教育成本，但不能完全補(bǔ)償真實(shí)的資源耗費(fèi)——主要是固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)期，固定資產(chǎn)的重置價(jià)值一般大于其原始價(jià)值，按原始價(jià)值提取折舊費(fèi)，重置時(shí)就會(huì)在使用價(jià)值上減少固定資產(chǎn)的數(shù)量。在以教育成本為基礎(chǔ)確定學(xué)費(fèi)、教育撥款時(shí)，應(yīng)考慮以重置價(jià)值矯正歷史成本計(jì)量的不足。

四、教育成本核算的原則

教育成本核算一般應(yīng)按照非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行。為了核算教育成本，學(xué)校在遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會(huì)計(jì)原則：

１．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)主體收入和費(fèi)用成本的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度要求學(xué)校實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，又稱(chēng)現(xiàn)金制，要求會(huì)計(jì)主體收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)，均以現(xiàn)金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)。顯然，收付實(shí)現(xiàn)制不能正確地反映當(dāng)期的實(shí)際收入和費(fèi)用、成本。因此，為核算教育成本，至少在確認(rèn)費(fèi)用支出時(shí)，必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而舍棄收付實(shí)現(xiàn)制。

為調(diào)和核算教育成本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度之間的矛盾，可以考慮讓學(xué)校采用不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制——混合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制：凡是涉及到費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)；凡是不涉及費(fèi)用支出的業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記帳基礎(chǔ)。

２．配比原則

配比原則又稱(chēng)為收益成本配合原則，要求成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合，即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。配比原則既強(qiáng)調(diào)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本與該期間的收入或產(chǎn)出配合比較，又強(qiáng)調(diào)一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用成本與該項(xiàng)目的收入或產(chǎn)出配合比較，前者確定一個(gè)時(shí)期的后果，后者確定一項(xiàng)產(chǎn)出的成本。教育成本核算必須運(yùn)用配比原則，才能準(zhǔn)確地計(jì)算出一個(gè)時(shí)期的教育成本和一項(xiàng)教育產(chǎn)品的成本。

３．區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

這一原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。收益性支出通常是用于人工、材料等經(jīng)常性項(xiàng)目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)而發(fā)生的支出。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。學(xué)校的支出中，也存在著收益性支出和資本性支出，要準(zhǔn)確地核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項(xiàng)基本原則。

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[責(zé)任編輯：堯水根]