并賬法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)思想

[摘 要] 本文首先提出在計(jì)算機(jī)中編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的新方法——并賬法，接著對(duì)比并表法與并賬法下的個(gè)別公司賬務(wù)處理流程#65380;合并處理流程及相對(duì)應(yīng)的工作底稿，力圖構(gòu)建并賬法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)思想#65377;

[關(guān)鍵詞] 合并財(cái)務(wù)報(bào)表;并表法;并賬法;系統(tǒng)思想

[中圖分類號(hào)]F232[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2008)13-0015-03

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)報(bào)表，它不僅提供了反映集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息，滿足公司所有者#65380;債權(quán)人以及其他有關(guān)方面了解集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況#65380;經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的需要，還有利于避免企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生，規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露#65377;財(cái)政部規(guī)定了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一套編制方法和程序，即在對(duì)納入合并范圍的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，通過(guò)編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響予以抵銷，然后合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額編制得到合并財(cái)務(wù)報(bào)表#65377;本文稱這種編制方法為并表法，即以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)#65380;編制抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整最終得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表#65377;目前的軟件產(chǎn)品基本上都是通過(guò)模擬并表法的合并思想來(lái)設(shè)計(jì)其合并功能，在一定程度上減輕了財(cái)務(wù)人員數(shù)據(jù)計(jì)算的工作量，但對(duì)于抵銷分錄的編制還是要花費(fèi)許多的精力和時(shí)間去處理，沒(méi)有充分利用計(jì)算機(jī)快速準(zhǔn)確地處理功能#65377;于是本文提出編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的新思想——并賬法#65377;

所謂并賬法，是與上文所提到的并表法相對(duì)應(yīng)的一種在計(jì)算機(jī)中實(shí)現(xiàn)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法#65377;它不以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，而是以賬戶為基礎(chǔ)來(lái)編制合并報(bào)表，具體地說(shuō)，是在上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，加上集團(tuán)各個(gè)賬戶本期對(duì)外交易的發(fā)生額，最后通過(guò)相關(guān)“抵銷分錄”的調(diào)整，編制出合并財(cái)務(wù)報(bào)表#65377;此處的“抵銷分錄”與并表法下的抵銷分錄是有區(qū)別的，從本質(zhì)上說(shuō)，并表法的抵銷分錄是對(duì)匯總報(bào)表的調(diào)整，將個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的匯總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷#65377;而并賬法的“抵銷分錄”主要是對(duì)匯總對(duì)外交易的調(diào)整，調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表及本期對(duì)外交易賬戶發(fā)生額的影響，而上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表及本期對(duì)外交易賬戶發(fā)生額已在很大程度上剔除了內(nèi)部交易的影響，顯然，在并賬法下所要做的抵銷調(diào)整工作要大大減少#65377;

一般系統(tǒng)中對(duì)于個(gè)別公司會(huì)計(jì)事務(wù)處理的過(guò)程，基本上都是會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中編制記賬憑證，收款憑證與付款憑證，除了用于匯總編制現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬之外，也要用于編制總分類賬與明細(xì)分類賬;轉(zhuǎn)賬憑證用于匯總編制總分類賬與各類明細(xì)賬#65377;而系統(tǒng)最終根據(jù)總分類賬與各類明細(xì)賬編制個(gè)別公司的會(huì)計(jì)報(bào)表(如圖1虛線以上部分所示)#65377;

本文構(gòu)建的系統(tǒng)為了以并賬法實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，在個(gè)別系統(tǒng)中除了進(jìn)行上述一般處理之外，還在平時(shí)賬務(wù)處理增中加了與合并有關(guān)的4類標(biāo)志，分別是“內(nèi)部交易”#65380;“后續(xù)內(nèi)部交易”#65380;“內(nèi)購(gòu)對(duì)外交易”和“對(duì)外交易”#65377;對(duì)于集團(tuán)內(nèi)各個(gè)公司之間的內(nèi)部交易，要標(biāo)志為“內(nèi)部交易”;而由內(nèi)部交易形成資產(chǎn)的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提#65380;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提#65380;固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提#65380;無(wú)形資產(chǎn)的攤銷等處理要標(biāo)志為“后續(xù)內(nèi)部交易”;當(dāng)內(nèi)部交易形成的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外銷售時(shí)，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理要標(biāo)志為“內(nèi)購(gòu)對(duì)外交易”;而一般的對(duì)外業(yè)務(wù)的處理就標(biāo)志為“對(duì)外交易”#65377;對(duì)于合并標(biāo)志，系統(tǒng)默認(rèn)為“對(duì)外交易”，只是在非對(duì)外交易發(fā)生時(shí)才修改該合并標(biāo)志選項(xiàng)#65377;

進(jìn)行資料信息上報(bào)時(shí)，各個(gè)公司內(nèi)所有的記賬憑證就要根據(jù)“合并標(biāo)志”分別進(jìn)入“對(duì)外交易憑證”#65380;“內(nèi)購(gòu)對(duì)外交易憑證”#65380;“后續(xù)內(nèi)部交易憑證”和“內(nèi)部交易憑證”#65377;對(duì)于“對(duì)外交易憑證”與“內(nèi)購(gòu)對(duì)外交易憑證”，要按照賬戶進(jìn)行匯總，得到“對(duì)外交易匯總資料”，用于各個(gè)公司全面了解本公司本期的對(duì)外交易情況，這也是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體數(shù)據(jù)來(lái)源#65377;而對(duì)于“后續(xù)內(nèi)部交易憑證”和“內(nèi)部交易憑證”，則分別按照賬戶和交易公司進(jìn)行匯總，便于各個(gè)公司全面了解該公司本期的內(nèi)部交易情況，有利于財(cái)務(wù)分析與經(jīng)營(yíng)決策#65377;這種對(duì)內(nèi)交易與對(duì)外交易賬務(wù)處理的分離對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供了更快捷直接的處理方法，也為公司了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況提供更全面直觀的信息資料#65377;本文構(gòu)建的新思想系統(tǒng)處理流程如圖1虛線以下部分所示#65377;

以上是個(gè)別公司的賬務(wù)處理流程，一般系統(tǒng)中，在進(jìn)行合并時(shí)，母公司要求各個(gè)子公司上報(bào)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表，而母公司在匯總各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，在系統(tǒng)中錄入抵銷分錄，從而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿，最終得到合并財(cái)務(wù)報(bào)表#65377;這就是按照傳統(tǒng)的并表法思想所進(jìn)行的處理，其賬務(wù)處理流程如圖2所示#65377;

在并賬法下，各個(gè)公司傳遞給母公司的資料并非各個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，而是經(jīng)過(guò)內(nèi)外分賬處理之后得到的對(duì)外交易匯總資料和相關(guān)的對(duì)內(nèi)交易明細(xì)資料#65377;各個(gè)公司的對(duì)外交易匯總資料會(huì)依次復(fù)制到合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，如圖3所示#65377;之所以在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿右上角加注“*”號(hào)，是為了與圖2中傳統(tǒng)方法下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿區(qū)分開(kāi)，它們都是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的載體，但是兩種方法下工作底稿的設(shè)計(jì)#65380;結(jié)構(gòu)#65380;各個(gè)項(xiàng)目間邏輯關(guān)系等不同，分別如表1及表2所示#65377;同理，圖3中的抵銷分錄與圖2中傳統(tǒng)方法中的抵銷分錄對(duì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義相同，但由于處理思想不同，本質(zhì)上有著重大的差異，因此也加注“*”號(hào)#65377;本文構(gòu)建的系統(tǒng)方法是根據(jù)各個(gè)公司的對(duì)內(nèi)交易明細(xì)資料來(lái)編制抵銷分錄，此處抵銷分錄主要調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表及本期對(duì)外交易賬戶發(fā)生額的影響#65377;抵銷分錄和上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表都會(huì)錄入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，最終得到合并財(cái)務(wù)報(bào)表#65377;并賬法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的處理流程如圖3所示#65377;