ＸＢＲＬ對連續審計的影響

［摘 要］ 本文分析了XBRL的技術性能與財務數據的標準化，剖析了XBRL對連續審計的影響，探討了XBRL環境下連續審計應進一步解決的問題。

［關鍵詞］ XBRL；技術性能；連續審計

XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言)是XML(eXtensible Markup Language，可擴展標記語言)在業務報告信息交換方面的一種應用，現已逐漸成為業務數據報告領域的統一標準#65377;XBRL是目前應用于非結構化信息處理，尤其是財務信息處理的最新技術，它徹底改變了財務信息發布#65380;使用和分析的方式#65377;

一#65380;XBRL技術性能與財務數據的標準化

1. 技術的開放性

XBRL具有良好的開放性，應用XBRL可以在互聯網上進行任意數據的查詢和交換，非常方便和快捷，極大地提高了信息的交換成本#65377;同時有利于數據共享，提高了財務信息的獲取效率#65377;

2. 軟件的跨平臺性

XBRL技術作為一項全球標準，采用XBRL技術的各軟件公司和信息系統都必須遵守XBRL的相關規范，這使得軟件和信息系統都可以統一處理XBRL數據，消除了軟件不兼容的問題，有助于信息的自動交換和處理#65377;在不同的操作系統(如Windows#65380;Unix和Linux)下，XBRL可以直接使用#65377;不同應用軟件產生的數據，也可以使用XBRL進行數據的輕松轉換，這也是XBRL能成為通用商業報告語言的魅力所在#65377;

3. 較強的信息相關性

XBRL克服了PDF和Word等單一的數據格式難以相互轉換的缺陷，解決了不同格式的資料轉換困難而需要重復輸入的問題#65377;XBRL可以方便地進行多種數據格式的轉換，并能夠及時獲取信息，使得數據更加結構化，可以重用，降低了數據重復錄入帶來的時間成本和人力成本以及產生錯誤的風險#65377;

4. 使用的快捷性

XBRL統一了網上財務數據的格式，解決了由互聯網上獲取的如HTML格式的財務信息不能直接進行分析和比較的困難#65377;計算機可以方便地進行自動搜尋#65380;篩選和過濾等工作，同時也能進行數據分析比較等深加工工作#65377;

5. 數據的實時性

根據以上對XBRL技術的分析，XBRL處理數據的實時性和結構化使得投資者或分析者隨時隨地可以查看相關部門的財務數據，并進行數據挖掘#65380;比較和分析#65377;

XBRL根據財務規則，將財務數據分解成不同的數據元，再根據信息技術規則對數據元賦予唯一的數據標記，從而形成標準化規范#65377;以XBRL語言為基礎，通過XBRL的規范，編輯出投資者所需要的財務報告模式，并將財務報告轉換成可以自動閱讀的信息，從而實現了財務數據的標準化#65377;XBRL數據生成過程如圖1所示#65377;

二#65380;XBRL對連續審計的影響

連續審計是信息技術環境下，特別是網絡環境下一種新的審計模式，近年來，SEC#65380;IIA和AICPA先后公開表明將對基于IT技術的連續審計(Continuous Auditing，CA)模式進行大力提倡#65377;連續審計是收集電子化審計證據來證明無紙化實時會計信息系統下財務報表是否公允表達的電子審計過程#65377;連續審計具有高科技的手段#65380;自動化的方法#65380;實時性等特點，連續審計是高科技進入審計領域的必然結果#65377;

連續審計的前身是連續監督，連續監督采用了計算機數據庫環境下的網絡監控技術，把審計模塊嵌入企業的信息系統，審計師對系統的數據進行連續的監督和分析#65377;連續審計最早應用于內部審計，其后被外審人員應用，強調對審計內容的實時性監控#65377;隨著XML技術的發展和應用，又建立了基于Web Service的新的連續審計模式，這種模式是利用XML技術通過網絡提供服務，它規定一定的協議，對信息的傳遞方式和格式進行規定，允許在不同平臺上，以不同語言編寫的程序按照協議和標準進行信息的傳遞#65377;隨著XBRL的發展以及一系列XBRL技術標準的發布，會計信息系統真正實現了跨平臺#65380;跨地域#65380;跨時間的全方位實時數據傳遞和交換，從而實現連續審計#65377;連續審計流程如圖2所示#65377;

1. XBRL節省了大量的審計時間，使連續審計成為可能

由于XBRL可以在各軟件平臺上進行自動的信息交流，并進行信息的輕松交換，因此，審計人員能夠從以前在大量的會計賬目#65380;會計報表中尋找和編制信息報告的繁重勞動中解放出來，從而使審計人員能更快地分析財務信息，提交高質量的審計報告，從而為審計人員節省了大量的時間，使連續審計成為可能#65377;

2. XBRL增強了連續審計的準確度和可信度，提高了連續審計的質量

XBRL格式的財務數據是對生產經營過程中的原始信息資料的直接反映，因此，它可以深入到會計信息系統的內部#65377;在形成特定報表的過程中，對數據的加工#65380;組合和鏈接也都是在XBRL定義好的數據結構單元的基礎上進行的，這樣就保證了連續審計內容的準確度和可信度，進而提高了連續審計的質量#65377;

3. XBRL規范了連續審計的程序，使連續審計方法與實時會計系統同步

XBRL改變了傳統的財務報告按年#65380;季或月發布的階段性模式，打破了審計的階段性界線，審計人員可以根據企業經營情況對企業財務狀況實時監督和發布，真正做到實時審計#65377;同時XBRL規范了連續審計的程序，使審計程序與會計業務處理#65380;財務報告系統連成一體，并緊密地結合起來，結合實時會計系統和連續審計活動，實時進行審計，使連續審計方法與實時會計系統同步，它們之間的關系如圖3所示#65377;

4. XBRL影響了連續審計的流程

由于連續審計具有時效性，XBRL影響了連續審計的流程，主要表現在增加了實時會計系統內部風險的審計#65377;由于實時會計系統的出現，就必須要考慮安全風險#65377;安全風險包括3個方面:保密性#65380;完整性和可用性#65377;由于企業內部人員的非法操作#65380;商業機密的泄露#65380;黑客入侵和計算機病毒的侵害等不安全因素的存在，因此審計人員要對實時會計系統的控制環境#65380;衡量風險#65380;信息通訊環境等內部控制進行測試，通過對實時會計系統的連續性監督以及外部審計師的連續性審計等措施，對實時會計系統下的內部風險進行內部控制測試，以保證連續審計的可靠性和質量#65377;實時會計系統下的實時內部控制測試組成如圖4所示#65377;

5. XBRL促進了連續審計軟件的開發

審計模式轉向連續審計，這就需要開發新的連續審計軟件#65377;新的連續審計技術如審計自動化#65380;嵌入式審計模塊#65380;集成測試工具#65380;協同審計工具將會越來越多地被應用到實踐中去#65377;數據倉庫和專門用于審計的數據集市也將被建立，數據集市中可以預置一些標準的審計測試程序，這些程序每隔一段時間就會運行一次并生成審計報告供審計人員查閱#65377;另外，數據挖掘技術和數字分析技術也將被用于連續審計軟件中#65377;

6. XBRL增加了連續審計的成本和風險

連續審計具有高科技性，對審計系統和審計人員有較高的要求，審計人員在進行原有財務報表審計的基礎上，又額外增加了對XBRL實例文檔的審計;同時對連續審計軟件#65380;審計人員的專業培訓的投資也要加大，這無疑都會增加連續審計成本#65377;

XBRL的可操作性使XBRL文檔非常容易受到非法攻擊，任何人都可以很容易地創建或篡改XBRL實例文檔，因此對XBRL文檔的連續審計增加了審計人員的審計風險，如果審計人員對XBRL及相關知識不是非常熟悉，將會大大增加其執業的風險#65377;

7. XBRL對連續審計人員提出了更高的要求

XBRL的出現，促進了連續審計的發展，同時也給審計人員提出了更高的要求:一是審計人員不但要了解信息技術的發展概況，也要掌握與連續審計相關的信息技術;二是審計人員要了解信息安全的基本知識，能夠有效地處理信息安全中出現的各種問題;三是要對審計對象的電子文檔及相關數據有較強評價能力，同時進行鑒證;四是審計人員要較好地了解各種會計系統的功能及操作方法，并能有效地掌握和控制實務流程活動;五是審計人員要能使用信息技術對電子實時系統及內部控制風險進行測試，包括對防火墻#65380;授權#65380;密碼和關鍵信息加密等內容進行測試，以保證連續審計的科學性#65380;準確性和時效性#65377;

三#65380;XBRL環境下連續審計應進一步解決的問題

綜上所述，XBRL極大地促進了連續審計的發展，充分體現了審計過程的實時化#65380;審計對象的電子化#65380;審計手段的獨立化等特點，同時XBRL也對審計技術和審計程序提出了巨大的挑戰，還有很多問題需要進一步解決#65377;

(1)審計主體和客體的網絡相互連接的有效性和安全性問題，它包括審計人員和審計客戶的安全登錄權限問題以及其他供應商及第三方網絡服務器網絡連接問題#65377;

(2)軟件系統及審計系統的可靠性，也就是系統的完整性#65380;安全性#65380;可獲取性和可維護性問題#65377;

(3)高質量#65380;高自動化的審計軟件開發與應用問題，包括審計軟件的兼容性問題#65380;可操作性問題#65380;效率問題等#65377;

(4)對審計人員進行審計專業知識#65380;信息安全知識#65380;與連續審計相關的軟件知識的繼續教育和系統培訓問題#65377;同時對審計人員應具備的資格#65380;連續審計進程#65380;相關的審計技術#65380;證據收集等方面制定相關標準，以培養連續審計的專業人才#65377;

(5)加強連續審計的法律保障和制度保障問題，要制定連續審計的標準和準則，包括對計算機相關系統的內部控制評價等#65377;

(6)加強對連續審計的方法研究#65377;

總之，從發展的角度來看，連續審計作為一種新的審計模式，不僅具有理論的前瞻性，而且具有較強的現實指導意義，有著廣闊的發展前景#65377;

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