高等學校績效審計研究

［摘 要］ 目前高校教育資金相對不足，同時卻普遍存在著嚴重的資金使用效益低下的問題。因此，應積極開展高校績效審計，提高高校資金使用效益。

［關鍵詞］ 高校；績效審計；績效評價

績效審計是效率審計#65380;效果審計和經濟審計的總稱，又稱“3E”審計#65377;但囿于各方面的條件，高校的內部績效審計大多體現和反映在財務審計及其他各項審計業務中，缺乏系統性和完整性#65377;筆者認為，近幾年或在今后一個時期內，高校的績效審計主要是結合財務收支情況審計#65380;教學績效指標審計#65380;科研績效指標審計#65380;資產績效指標審計等項目展開，關注資金使用的經濟性#65380;效率性和效果性，重視運用調查研究#65380;經濟活動分析和統計分析技術等現代審計方法和手段，審計成果既可體現在上述業務的審計報告之中，也可通過專項審計調查報告的形式單獨提供，審計報告也應不拘一格，其格式#65380;內容應視審計評價對象和目的而定#65377;

一#65380;績效審計評價體系的建立原則

1. 定性與定量相結合原則

對可以定量描述的項目，必須通過多角度#65380;多層次的指標進行量化評價，才能使對資金使用效益實現程度的定性評價更具有證明力和說服力，評價結果才更直觀#65380;更具有可比性，才能有效降低審計風險#65377;而對只能定性描述的項目，還需要全方位評價其綜合效益，提高定性評價的科學性#65377;建立績效審計指標體系，要注重定性與定量相結合，盡可能采用量化指標#65377;

2. 分類原則

資金使用“機構”范圍包括:機關職能部門#65380;教學單位#65380;教輔單位#65380;科研單位及后勤部門等#65377;資金使用“項目”范圍包括:固定資產投資#65380;各專項預算資金等#65377;上述不同使用范圍的資金有不同的效益及體現方式，不同部門也有其各自的特點，應制定相應的績效評價指標#65377;

3. 績效與公平相結合原則

各部門利用資源的效率與效果是績效問題，不同部門的利益分配是公平問題，在設置績效審計評價指標時，應堅持獨立性，找到最佳平衡點#65377;

4. 短期效益與長期效益相結合原則

制定績效指標評價體系時，要兼顧短期效益和長期效益，同時，盡量使短期績效服從長期績效，以促進學校的可持續發展#65377;

二#65380;績效審計評價體系的構建

績效審計的指標體系是評價標準的量化表現，是將資金效益通過有關絕對數或相對數具體表現出來，可以考慮設置以下幾類指標#65377;

1. 評價考核學校財務收支管理的基本指標

預算收支完成率#65377;用來衡量學校收入預算和支出預算實際完成的程度#65377;

a. 收入預算完成率=(財政補助收入+上級補助收入+事業收入+經營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/本年收入預算數×100%;

b. 支出預算完成率=(事業支出+經營支出+對附屬單位補助支出+其他支出)/本年支出預算數×100%#65377;

自籌經費收入占總經費收入的比率#65377;學校自籌經費反映了高校多渠道集資辦學的規模和效益#65377;一般情況下，自籌經費收入占總經費收50%以上，且比率越高，反映該校辦學效益越好#65377;

自籌經費收入占總經費收入的比率=自籌經費收入/總經費收入×100%;

自籌經費收入=學費收入+教育服務收入+科研服務收入+其他服務收入+捐款收入+投資收入+所屬機構上繳收入+其他收入;

總經費收入=中央政府撥款+地方政府撥款+學費收入+教育服務收入+科研服務收入+其他服務收入+捐款收入+投資收入+所屬機構上繳收入+其他收入;

國家經費撥款占總收入的比例=國家經費撥款/總經費收入×100%#65377;

自籌經費增長率#65377;這一指標反映學校對國家的依賴程度#65380;學校自我籌措資金的能力以及努力程度#65377;這一指標越大，說明學校自我積累和自我發展的能力越強;這一指標從動態角度反映學校在自籌資金方面的努力程度和狀況，與其他院校在縱向或橫向相比之下，反映學校經營狀況和財務管理水平#65377;自籌經費增長率越高，反映該校辦學效益越好#65377;

自籌經費增長率=(本年自籌經費收入-上年經費收入)/上年自籌經費收入×100%#65377;

2. 教學績效指標

主要體現財力資源于教學方面的利用效率，主要由以下考核指標構成#65377;

財力資源利用效率的指標#65377;這個指標綜合反映國家培養一個學生當年開支的經費數額#65377;與全國同類院校相比較，經費開支較少的院校，說明該校經濟效益好#65377;一個學校如果當年比上一年節約，就說明提高了經濟效益#65377;

學生人均分攤的經費開支數=全年經費實際支出數/當年學生平均數;

學生人均分攤教職工人員經費=(全年工資+補助工資+福利費)/當年學生平均數;

學生人均分攤設備購置費=全年設備購置經費數/當年學生平均數;

學生人均分攤教學行政費=(全年公務費+業務費開支數)/當年學生平均數#65377;

在經費總支出中，人員經費比例越高，公用經費必然少，不利于改善辦學條件#65377;因此，人員經費支出在全部經費支出中的比重越小越好;當人員經費與公用經費之比大于1時，說明人員有超編現象#65377;一般情況下，各項經費指標應至少滿足國家教育部門教學評估的目標要求#65377;

人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%;

人員經費與公用經費比率=人員經費實際支出數/公用經費支出×100%;

教學業務費比率=教學業務費支出/公用經費支出×100%;

人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%;

預算內外收入比=預算內總收入/預算外總收入×100%#65377;

人力資源利用效率的指標#65377;

師生比=學生人數(折合年平均數)/教師人數(年平均數)#65377;

師生比例不能過高，師資嚴重不足會影響教學質量;也不能過低，否則會人浮于事#65377;

教師占全校職工的比重=教師人數(年平均數)/教職工人數(年平均數)#65377;

該指標是衡量學校社會化程度的重要性指標，該比例越低，反映學校非教學人員越多，學校社會化程度越低#65377;

3. 科研績效指標

主要考察高校科研活動的效率與效益#65377;

科研項目的經濟效益是將科研課題經費數和成果推廣運用后取得的效益進行比較，從績效審計的角度看，重要的是加強課題開題前的技術經濟論證和評價#65377;其主要考核指標有:課題費用效益率#65380;科研項目成果轉化率#65380;應用科技成果的經濟效益#65380;科技成果的獲獎率#65380;科研活動收入年增長率等#65377;其中:

課題費用效益率=(課題成果推廣價值-課題成本總支出)/課題成本總支出×100%;

應用科技成果的經濟效益=科技成果實現的價值/研制成果投入的價值×100%;

科技成果的獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量×100%#65377;

由于將科研項目的成果轉化為社會生產力，具有時間上的滯后性，并要經過社會的開發，因此，對于科研項目成果轉化率這一指標的考核， 在實踐中具有一定的困難#65377;

4. 資產績效

該指標主要考核高校對物力資源的使用效率， 以保證學校資產的完整性和促進資產使用效率的提高#65377;高等學校的物力資源包括固定資產#65380;原材料#65380;低值易耗品等，其主要考核指標有:固定資產增長率#65380;學生人均固定資產占有率#65380;教學儀器設備在用率等#65377;

物力資源使用效率的指標主要包括:

固定資產增長率#65377;這個指標用于衡量高校固定資產的增長速度，同時客觀反映學校財務支出結構#65380;支出質量#65377;

固定資產增長率=(本年末固定資產總額-上年末固定資產總額)/上年末固定資產總額×100%;

機器設備使用效率=實際使用時數/可充分使用時數;

圖書資源使用效率=年出借量/館藏數量;

房屋使用效率=教學用房面積/房屋總面積;

人均固定資產=年末固定資產原值/年末職工數;

學生人均固定資產占有量=固定資產總數/在校學生總數;

教學實驗開出率=已開實驗項目/應開實驗項目;

年末學生人均教學儀器設備原值=年末教學儀器設備原值/年末在校學生數;

學生圖書資料平均冊數=學校年末公共圖書總冊數/年末在校學生數;

年末學生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學生人數#65377;

通過考核這一系列指標，可以了解學校現有辦學條件以及挖掘潛力的可能性，促使學校充分利用現有的物力資源#65377;

對于以上構建的高等學校績效考核指標體系，由于不同指標在指標體系中的重要性不同， 因而在對指標價值進行合成時，應確定各指標的權重，進而確定各指標對高校整體績效的重要程度#65377;在對高校績效審計定性指標標準值進行設定時， 可以選擇精通高校財務工作#65380;具有敬業精神#65380;獨立性高的專家學者， 在制定咨詢表和準備必要的背景資料后提交專家，經過多輪咨詢調查并修正后， 采用統計方法綜合得出專家群體對評價指標標準值和權重的判斷賦值結果#65377;對高校績效審計中可以量化的指標必須設置標準值以比較被審計單位的績效分值#65377;對于各指標標準值的設定可以進行專項調研考察，如果考慮當前實際以及成本效益的原則，也可以選擇次優方案，即對不同指標的標準值借鑒國外成熟且公認的指標值或以高校競爭排名中的相對值作為該指標的標準值#65377;

此外，還要重視對績效評價結果的應用和管理，對績效評價結果的應用目的#65380;范圍#65380;程序和權限等做出具體規定，擴大績效評價結果對部門的影響，將績效評價結果與學校總體發展規劃#65380;經費投入方向#65380;資金支持重點#65380;責任人的業績考核掛鉤，真正實施對資金的追蹤問效，以實現學校資源的合理有效使用和學校的可持續發展#65377;

主要參考文獻

[1] 徐榮娣. 試論高校預算管理與績效考評的關系[J]. 事業財會，2006(1).

[2] 何磊. 關于高等教育中的績效審計和績效評估的思考[J]. 重慶工學院學報，2006(2).