對知識經濟條件下企業人力資源入賬價值的探討

[摘 要] 本文從人力資源入賬的必要性和條件出發，以馬克思的勞動價值理論為基礎，深入系統地分析了人力資源的成本和價值#65377;把人力資源的成本分為人力資源的社會成本#65380;人力資源的個人成本和人力資源的企業成本，相應地把人力資源的價值分為人力資源的社會價值#65380;人力資源的個人價值和人力資源的企業價值，并把成本和價值相匹配，提出了人力資源貢獻率的概念#65377;本文嘗試性地分析了人力資源貢獻率的穩定性，并提出了以可以預計的未來每年人力資源成本的現值之和乘以人力資源貢獻率計算人力資源入賬價值的辦法#65377;并對人力資源的會計處理方法進行了探討#65377;

[關鍵詞] 人力資源;貢獻率;企業價值;企業成本;入賬價值;知識經濟

[中圖分類號]F234[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)11-0020-03

1 引 言

隨著知識經濟時代社會經濟的發展和價值創造理論的完善，人力資源在企業中地位日益重要，作用越來越突出#65377;人力資源的價值越來越成為企業經濟資源的重要組成部分，并已開始參與企業剩余索取權和剩余控制權的分配#65377;人力資源在會計報表中如何確認和披露越來越成為會計亟待解決的問題#65377;本文通過對人力資源成本和價值進行系統的分析，對人力資源入賬價值和會計處理提出了一些新的觀點#65377;

2 在知識經濟條件下人力資源入賬的必要性

2. 1人力資源作為資產進入會計報表的必要性

人力資源作為會計要素進入會計核算體系是與知識經濟相關的#65377;會計的發展是“反應性”的，對于知識經濟的出現所帶來的會計環境變化以及由此導致的會計問題，會計必須做出“反應”#65377;下面一組數據可以說明這種“反應性”的必要性:《財富》雜志1999年世界500強中，通用汽車公司排名第一， 其年銷售額為1 090.58億美元，資產總額為2 739.21億美元，2000年3月14日的股票市場價值為638.38億美元;微軟公司排名第81位，其銷售額為197.47億美元，資產總額為371.56億美元，其股票市場價值在2000年3月14日卻高達4 924.62億美元，相當于通用汽車公司市值的8倍#65377;在這里，現行的會計報表的相關性打了折扣，顯然在微軟的財務報表的資產方遺漏了微軟公司所擁有的大量的人力資源的價值#65377;

2. 2人力資本作為權益入賬的必要性

在知識經濟下，企業中人力資本與財務資本的關系發生了變化#65377;市場經濟中的企業可以理解為一個人力資本和財務資本締結的契約，而在知識經濟條件下，這種關系發生了變化[1]#65377;

2. 2. 1性質的變化

在工業經濟條件下，企業中人力資本和財務資本的關系體現為確定財務資本與不確定人力資本的關系#65377;在兩種資本的博弈中，財務資本對人力資本具有很大的選擇性，財務資本可以比較固定的代價支付人力資本的報酬，而使其不參與剩余索取權的分配#65377;在知識經濟條件下，人力資本具有不可替代性，這樣企業中人力資本和財務資本的關系就可以體現為確定的財務資本與確定的人力資本的關系#65377;這種情況下兩種資本的博弈就會產生對企業所有權(包括剩余索取權和剩余控制權)如何進行分配的問題，也就產生了人力資本進入資產負債表權益方的問題[2]#65377;

2. 2. 2數量對比的變化

工業經濟是以物權為中心的經濟，而知識經濟是以知識產權為核心的經濟#65377;在企業中表現為:在工業經濟條件下，物質財富顯得要比人力資源重要，產品或服務成本中物質消耗要比人工消耗所占的比例相對要大;但是在知識經濟條件下，物質消耗所占成本比例大幅度下降，人力成本所占比例大幅度上升#65377;

2. 2. 3兩種變化的影響

以上兩種變化導致企業中的財務資本的風險加大，對人力資本的依賴性加強#65377;在人力資本與財務資本的博弈中，人力資本越來越占據有利位置，逐漸獲得了部分剩余索取權和剩余控制權#65377;人力資本的權益在這種情況下就有必要反映在會計報表上，這樣才更符合會計的相關性目標[3]#65377;

3 人力資源價值入賬的條件

根據FASB規定，會計要素進行確認要滿足4個條件，即可定義性#65380;可計量性#65380;相關性和可靠性#65377;把人力資源作為會計要素，目前在會計界對確認時要素的可定義性#65380;可計量性#65380;相關性并無太大疑問，只是由于對計量的可靠性存有疑義才使人力資源遲遲不能進入會計核算體系#65377;

4 企業人力資源價值的計算

要可靠計算人力資源的入賬價值，需要計算人力資源的成本與價值#65377;

4. 1人力資源的成本

人力資源的成本大致可以分為3個部分:1)社會成本，指社會對人力資源所作的投入#65377;具體包括社會對人的福利支出#65380;義務教育支出#65380;人享受的社會安定和公共設施等所需的社會的支出等#65377;2)個人成本，指個人為了具有為企業服務的知識和技能而花費的支出，包括個人的衣食住行費用，個人的教育支出等#65377;3)企業成本，企業為了招聘和使用人力資源而花費的支出，包括招聘費用#65380;宣傳費用#65380;培訓費用#65380;工資#65380;獎金和對個人的各種福利支出#65380;支付給個人的股票等#65377;

4. 2人力資源價值的分類

根據馬克思的勞動價值理論，只有勞動才能創造價值，人力資源應該是價值形成的唯一源泉#65377;可以把人力資源價值分為3類以與3類成本相匹配#65377;1)社會價值，即人力資源為社會創造的收益超過社會對其投入的部分#65377;2)個人價值，即人力資源獲得的個人收益超過個人對自己的投入的部分#65377;3)企業價值，即人力資源為企業創造的收益超過企業對人力資源支出的部分#65377;人力資源的價值與成本的關系可以用圖1表示#65377;

本文暫不研究社會價值與社會成本#65380;個人價值與個人成本之間的關系，主要研究人力資源的企業價值與企業成本的關系#65377;人力資源的企業成本是可以確定的，通過分析企業成本與企業價值的關系及未來企業的成本與企業價值的關系，可以確定人力資源的入賬價值#65377;

4. 3人力資源企業價值的計算公式

本文引入一個系數變量——人力資源貢獻率(人力資源企業價值/人力資源企業成本)，則有公式:

4. 4人力資源貢獻率的穩定性

在市場經濟條件下，人力資源貢獻率具有穩定性#65377;因為:1)在市場經濟條件下，財務資本和人力資源可以自由流動#65377;當某些企業或行業人力資源貢獻率很高時，財務資本就會流向這些企業或行業，使人力資源變得緊缺，從而提高企業的人力資源成本#65377;另外，競爭也會使企業收益下降，這樣人力資源貢獻率就會下降#65377;當人力資源貢獻率很低時就會出現相反的情況#65377;2)人力資源貢獻率是人力資源企業價值與人力資源企業成本的比值#65377;人力資源企業價值與人力資源企業成本是正向關系，正常情況下，企業對人力資本投入的越多，企業才會產生更大的價值;能創造更大價值的人力資源，企業相應投入的成本也就越大[4-5]#65377;

4. 5人力資源貢獻率的計算

人力資源貢獻率計算公式如下:

5 人力資源入賬價值的計算

企業人力資源入賬價值的計算，可以先估計可預期的未來某段時間內#65380;每年的人力資源的企業成本，然后把每年的成本折現并求和，再用求和后的數值乘以人力資源貢獻率，就得到人力資源的入賬價值#65377;用公式表示如下:

6 會計科目及分錄

企業可以設置資產類科目——人力資源，和權益類科目——人力資本#65377;人力資源第一次入賬時，可以根據計算的人力資源的入賬價值金額，作如下分錄:

借:人力資源

貸:人力資本

企業平時不作調整，第二年度末時，重新計算人力資源入賬價值，按重估的人力資源入賬價值與上年的賬面人力資源價值的差額，作如下分錄:

(1)如差額為正，

借:人力資源

貸:人力資本

(2) 如差額為負，

借:人力資本

貸:人力資源

這樣人力資源只記入資產負債表，不記入損益表，在滿足相關性的同時，也避免了企業用此操縱利潤#65377;

主要參考文獻

[1] 利特爾頓. 會計理論結構[M]. 林志軍，黃世忠，等譯. 北京:中國商業出版社，1989.

[2] 邁克爾·查特菲爾德. 會計思想史[M]. 文碩，等譯. 北京:中國商業出版社，1989.

[3] 葛家澍，杜興強. 知識經濟下的財務會計理論與財務報告問題的研究[M]. 北京:中國財政經濟出版社，2004:333-335.

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[5] 李玉菊，張秋生. 以企業資源為基礎的會計要素研究[J]. 會計研究，2006(1):54-62.

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