基于戰略成本框架下的生命周期成本研究

[摘 要] 本文首先指出生命周期成本研究的現實意義，并詳細介紹了產品生命周期成本的管理策略，最后運用實例說明我國應加強對生命周期成本法的應用，并針對我國的實際情況，提出在我國實施生命周期成本管理方法時應注意的問題#65377;

[關鍵詞] 生命周期成本;戰略成本管理;環境成本

[中圖分類號]F275.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)11-0049-03

生命周期成本(LCC)是指在企業內部以及其關聯方發生的由生產者負擔的成本，具體指在產品策劃#65380;開發#65380;設計#65380;制造#65380;物流與營銷等過程中發生的成本#65377;生命周期成本核算是以生產者成本為基本立足點，重點針對消費者成本加以計算，并由此進行權衡，力求實現總體上的優化的一種核算方法#65377;

一#65380;生命周期成本研究的現實意義

我國加入WTO以來，國內市場競爭日趨激烈，我國企業要想取得競爭優勢，就必須加強成本管理，以降低綜合成本，提高企業的經濟效益#65377;隨著社會需求多元化#65380;產品生命周期縮短和市場細分化等現代經營環境的出現，企業的成本結構發生重大變化，這為企業的成本管理帶來巨大挑戰#65377;首先，由于科學技術發展日新月異#65380;計算機技術和網絡技術等信息技術廣泛應用#65380;企業科技投入量增大，使得企業的研發費用不斷上升;其次，顧客對產品質量#65380;售后服務等的要求越來越高，使得企業的銷售成本不斷升高;此外，隨著近年來人們對環境問題更加重視，企業按法律要求和為提高商譽而用于環保的支出也呈上升趨勢#65377;傳統的成本核算方法把研發成本#65380;銷售成本#65380;環境成本列入期間費用，只重視生產成本，已經無法適應目前新形勢的發展要求#65377;所以，建立降低成本的新思路和方法，對提高我國企業的競爭能力和經濟效益都有重大的現實意義#65377;而生命周期成本涵蓋的內容更為全面，它融合了傳統的成本會計#65380;戰略成本管理#65380;成本企劃#65380;價值工程#65380;作業成本管理等先進的管理理論，為企業成本管理拓寬了新思路，將成本管理提高到戰略的高度，有助于企業的可持續發展#65377;因此，生命周期成本管理將成為企業未來成本管理實踐中的一大熱點#65377;

二#65380; 生命周期成本的管理策略

(一)開發設計階段

盡管產品在開發設計階段的成本僅占總成本的20%，卻鎖定了75%~80%的生命周期總成本#65377;例如，計算機軟件生產企業會在研發階段投入大量的成本以防在運行階段為修正錯誤而花費上百倍成本的代價#65377;因此，在產品研發設計階段進行前饋性成本控制是最有效的#65377;在此階段，企業首先要對產品是否具有經濟和技術的可行性進行長期預測，并根據各個部門的預測信息進行盈虧平衡分析和風險分析#65377;企業產品設計具體分為概念設計#65380;詳細設計和樣品測試階段#65377;企業各個部門應相互溝通，以并行工程的方式進行集成式設計#65377;產品研發設計的每個階段都要對目標成本進行“修正—確定—估算—評價反饋”#65377;首先考慮產品的質量水平#65380;設備狀況#65380;物料清單等內部因素，消費者的使用和棄置成本#65380;競爭對手的價格水平#65380;消費者的經濟能力#65380;對環境的影響等外部因素，并以此估算出目標成本#65377;然后在保證質量成本的前提下，利用價值工程評價并修正目標成本#65377;隨后是分解目標成本#65377;在這個過程中，企業依據供應鏈的各個環節，利用作業成本法，根據各個作業中心匯總工藝路線定義的作業與工作中心定義的公式計算出產品各層級的子件目標成本#65377;最后，通過LCA和LCCA評價和比較出各種產品體系在整個生命周期使用過程中對消費者的經濟效益和環境的影響#65377;實際工作中可使用Sylvatica公司開發的PTlaser或TCAce軟件(兩個將LCA和LCCA整合到一起的生命周期總成本評價軟件)選出同時能減少使用者環境負荷和成本的方案#65377;產品開發設計過程所采用的成本管理方法有產品成本預測與靈敏度分析，開發費用預算#65380;監控#65380;核算與考核等#65377;

(二)制造階段

在制造階段，首先企業根據自身的生產經營需要選擇合適的供應商，通過企業與供應商之間信息的相對對稱擇優采購，減少原材料的無效損耗，以降低企業的采購成本#65377;其次采用科學的方法確定采購量和儲備量，建立高效的供應鏈，以加速資金周轉#65377;將本期的材料#65380;工資#65380;制造費用的實際支出與既定的目標相比較，并進行成本差異分析，以提高生產體系的效率#65377;在生產階段大部分成本已經成為約束性成本，因而此階段宜采用改進成本計算方法，即通過規定單位期間的成本，以激勵員工和質量改進等方法來實現降低成本的目的#65377;傳統的作業成本法在此時起著重要的作用，具體核算時還需運用適時生產管理#65380;全面質量管理#65380;環境成本管理等現代管理策略，因為現代企業成本管理的目標不只是控制產品的成本，更應優化資源組合，以營造有利的競爭空間#65377;

(三)銷售階段

企業銷售階段與制造階段在時間上往往是重疊的，我們可以從市場角度下的產品生命周期的4個階段來闡述產品成本管理策略:(1)導入期#65377;在這個時期企業應加大對廣告等促銷手段的投入，并進行銷售費用預測#65380;供應鏈后端的定價指導與成本預測#65377;(2)成長期#65377;建立關于潛在競爭對手的信息搜集中心和高效的產品傳遞系統#65377;(3)成熟期#65377;掌握大量的競爭對手的信息，并迅速做出決策，建立競爭者成本模型，實施產品庫存資金分析與控制等成本管理策略#65377;(4)衰退期#65377;努力降低現有產品成本，加大消費者市場調研，更新產品結構，加快知識創新和科技進步#65377;企業可通過一些財務指標與非財務指標判斷產品處于生命周期的哪個階段，如在成長階段，企業的資本擴張率#65380;銷售利潤率和市場占有率等通常都呈增長態勢#65377;

三#65380;生命周期成本法在我國的應用

(一) 生命周期成本法的應用實例

生命周期成本法最早應用于20世紀60年代美國國防部對軍用物資的成本核算，到了70年代開始跨入實用化時代，目前已在歐美#65380;日本等發達國家得到廣泛的應用#65377;具體而言，這一方法可在環境評價#65380;產品維護#65380;后勤支持#65380;裝備設計配置(包裝計劃#65380;日常診斷工作等)#65380;設備采購#65380;可持續生產#65380;運輸#65380;報廢回收和管理等方面進行應用#65377;例如，太原市某PVC塑料生產有限公司在生產塑料制品時曾對是采用多元醇苯甲酸酯還是鄰苯二甲酸二辛酯作為增塑劑進行選擇#65377;研究表明，在獲取材料方面，多元醇苯甲酸酯比常用的鄰苯二甲酸二辛酯的購入成本和使用成本都高#65377;但是，在加工過程中企業發現，企業需為使用鄰苯二甲酸二辛酯而排放的SO2#65380;CO#65380;NOX承擔廢氣處置成本，而且這些有害氣體對空氣造成的污染給周圍居民帶來很多不便#65377;此外，在回收過程中，多元醇苯甲酸酯也比鄰苯二甲酸二辛酯節約成本#65377;因此，從全生命周期成本的角度看，采用多元醇苯甲酸酯，既能降低企業的總成本，又能提升企業的商譽，實現環境效益和企業經濟效益最優的目標#65377;

(二) 企業進行生命周期成本管理時應注意的問題

1. 生命周期成本數據的收集

大多數的成本估算方法都需要利用歷史數據，LCC估算也是如此， 因此必須收集和積累足夠的產品成本信息#65377;在國外，政府統一開展LCC數據的收集，為企業承擔一部分工作，但在我國還缺乏這方面的資料#65377;LCC數據從發生的時間來看，可以分為企業內和企業外兩部分，企業外部數據更難以獲得#65377;企業可運用抽樣調查#65380;統計報表等組織調查方式收集LCC成本數據，并建立產品生命周期成本數據庫，以加強LCC數據的收集和整理工作，為LCC的實際應用打下堅實的基礎#65377;

2. 生命周期估算中參數的設定

LCC估算大多在產品設計的早期階段進行，需要比較詳細的參數#65377;而實際工作中參數的確定是根據以往的設計經驗做出的假設，這與后續設計階段實際采用的參數之間必然存在一定的差距，這種差距可能會影響估算的結果#65377;例如，企業在設定經濟壽命#65380;折現率之類的參數時，很難確定所做出的假設是否能正確地反映將來實際發生的情況#65377;企業應充分利用數學模型技術#65380;預測技術#65380;風險處理技術，以使成本估算誤差降到最低#65377;

3. 堅持戰略成本理念

企業從事生產經營活動時，由于受既定規模的生產體系的限制，只能調整短期產量，使產品的平均可變成本最低#65377;但是企業經營是一個長期的過程，短期的產品生產決策未必符合企業的長期發展戰略#65377;因此，現代企業應堅持長期成本理念，以期實現長期成本最佳化的有效資源配置組合#65377;生命周期成本管理以堅持戰略成本理念為基礎，不只局限于產品生產成本的降低，而是將管理活動向前延伸到產品的市場需求分析#65380;產品的設計，向后延伸到產品的服務上，滿足客戶和政府等各方面的要求，提高企業的市場競爭能力和可持續發展能力#65377;

主要參考文獻

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