強化行政事業單位內部審計風險，防范財務風險

行政事業單位內部審計是在一個行政事業單位內部對各種預算執行和業務活動控制系統所進行的獨立評價，它獨立于被審部門，它由內部審計機構或內部審計人員來完成，是檢查行政事業單位內部各項既定政策、程序是否貫徹；建立的標準是否遵循；資源的利用是否合理有效以及行政事業單位的目標是否達到的重要手段。行政事業單位內部審計風險，是事業單位內部審計組織或人員在實施審計過程中無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的業務活動審計后發表不恰當的審計結論，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并由此造成審計主體承擔這種責任的風險。行政事業單位內部審計是審計監督體系的有機組成部分。因而關于審計風險的理論同樣適應行政事業單位內部審計。通常人們認為審計風險主要是審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿整個審計過程中。

一、行政事業單位內審風險形成的原因

1.法律、法規、審計標準不健全、不完善

國家現行頒布的關于行政事業單位內部審計工作的法規中，除了一些行業部門制定的系統內部審計工作規定外，與社會審計和國家審計相比，國家審計機關沒有對行政事業單位內部審計制定詳細的行政事業單位內部具體審計準則和實施細則，這種法規的滯后性，致使在審計過程中遇到新情況新問題時，對有些問題難以認定。這一情況導致內審人員在審計過程中必然要借助大量的職業判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然導致審計風險的存在。這在行政事業單位內部審計中尤為突出。

2.會計誠信與會計人員素質的影響

會計人員的業務水平參差不齊、素質高低不一，或因帳務處理不規范，或因責任心不強，或因核算有誤，或因會計移交不正規或因瀆職行為等，致使會計資料失真或資料不全，使審計人員不能全面掌握真實情況，進而誤導審計人員做出錯誤結論，產生審計風險。

目前，從數量上看，內審人員還不能適應我國行政事業單位工作的需要；從結構上來看，一方面，內審人員年齡結構不合理，多是年齡較大財務人員，另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗或紀檢監察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩定。從審計人員自身來說，有的是安于現狀，有的是對內部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實審計知識。這將給行政事業單位內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現。

3.行政事業單位內部審計機構獨立性不強，從而影響內審工作權威性

內部審計工作的性質特征決定其領導層次愈高，內部審計的權威性、獨立性和有效性才愈有保障。然而，縱觀目前我國的行政事業單位的內部審計工作的領導層次狀況，不難發現，很大一部分行政事業單位的內部審計工作是由單位分管財務的負責人分管的，少數行政事業單位的內部審計工作是由紀檢書記分管的，甚至有部分行政事業單位的內部審計是由財務部門負責人兼管的。內部審計是部門單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實合法效益的活動。如果是分管財務的負責人分管審計，顯然內部審計監督基本難以真正發揮其作用；如果是分管紀檢監察的領導分管審計，由于分管紀檢監察的領導一般不過問財務、物資財產管理，一般情況下難以完成內部審計的主要任務；如果是財務負責人兼管內部審計工作，那么實施內部審計就難以達到獨立審計的要求。獨立性是審計工作的靈魂，如果不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量以有效規避審計風險。

4.內部控制的弱化，使行政事業單位內部審計機構不能及時發現和控制行政事業單位事業活動和業務活動中產生的各種差錯，從增加了內部審計風險。根據審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，內部控制越差，控制風險越大，審計風險也越大。

5.有意識舞弊行為的增加。無意識的差錯容易發現，且產生的后果危害性也較小，但有意識舞弊手法隱蔽，特別是串通舞弊較難發現，這也加大了內部審計風險。

6.內部審計人員選用審計方法的影響

內部審計人員選用審計方法的影響主要有：(1)行政單位內部審計方法模式滯后的影響。行政單位內部審計方法模式仍以帳項基礎審計方法為主，主要審計目標是“查錯防弊”，內部審計人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。(2)抽樣審計誤差影響。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛運用，但內部審計人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。

二、事業單位內部審計風險的防范

內部審計風險客觀存在，無法回避，而且貫穿于內部審計的全過程，但通過不斷探索，積極采取一些行之有效的防范控制措施，可以將其控制在較低程度和水平。

1.健全內部審計制度，規范內部審計工作

國家應加緊制定、頒布內部審計審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范。內部審計機構應建立健全各項規章制度，完善內部質量控制體系，以保證審計質量，把審計風險降到最低水平，并嚴格執行各項內部審計制度，不斷規范內部審計工作。

2.提高內審人員素質

內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的監督，要求審審計計人員必須具備過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具備扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有較強的口頭、文字表達能力；具備業務管理知識，通曉財經法規，還要對部門、本單位的各種預算執行和業務活動有一定了解。加強內審行業隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內審事業發展當務之急，也是防范審計風險的最有效的措施。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業務能力的人員充實內審隊伍；其次，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德；最后，要加強對內審人員的后續教育，以適應不斷發展的新形勢的需要。

3.從組織形式上有效保證內審機構和人員實質性獨立

行政事業單位，特別是行政主管部門設立獨立的內部審計機構，是搞好系統內部審計的基本保證。在對行政事業單位機構實施改革的時候，我們不能強行要求各行政事業單位都要設立內部審計機構，但是各行業的行政事業主管部門應設立獨立的內部審計機構，如果行業主管部門都沒有獨立的內部審計機構，勢必不利于內部審計工作的正常開展。行業行政主管部門內部審計部門的獨立性應強調與其它職能部門相對獨立，特別要求的是與財務、紀檢、監察部門分設，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。只有這樣，審計工作的開展才能得到單位的支持，審計的質量才有保障，審計人員發表意見的公正性才不會受到影響。

4.建立風險評估機制

內部審計風險的產生，除了審計人員自身的業務素質和職業道德水平外，最主要的風險來自單位的業務風險和財務風險。因此，審計人員協助單位管理者進行風險控制和管理，建立風險評估機制是降低內部審計風險的有效途徑。風險評估就是結合單位重大業務決策，在預期的可能狀態下，對決策方案結果進行風險的評價。風險評估注重向管理者提示單位所面臨風險的性質及其強弱，以期管理者采取相應對策，回避或降低風險，而不是對風險的控制。

建立風險評估機制，內審人員首先要就單位的業務環境、決策目標、戰略規則和未來業務狀況的變化，與管理者充分交流，對風險性質及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集業務風險和財務風險的相關資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，并提交單位負責人審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產生的風險及控制風險的效果，提出有關風險控制的建議。

5.建立良好的內部運行機制，完善審計質量保證制度

建立內部審計責任制度和審計質量指標體系，明確審計人員的職責、權限，合理分工，以加強對內審人員工作質量的考核，避免責任相互推諉、漏審等弊病發生；建立健全內部審計工作標準和監督、檢查、考核、獎懲等制度，增加內審機構自我約束機制、強化審計風險意識；建立有效的內部運行機制和質量控制制度，抓好執法檢查和廉政回訪工作，及時檢查審計人員在審計活動中證據收集是否齊全，程序是否符合要求，決定是否合法，發現問題要及時進行補救和糾正。

6.采取必要的防范措施

對于內部審計工作來講，由于其資料和證據的來源大部分都是審計單位內部提供的，其真實、完整性很難確定，由此而產生的審計風險較大，因此，必須采取一些必要的防范措施，諸如：審計組內部實行逐級負責制、責任落實到人；要求被審計單位對其所提供的資料和報表的真實、完整性給予書面承諾，并明確因提供的資料不真實、不完整而產生的后果由被審計單位負責；審計報告中必須對所審計的范圍和抽取的樣本及采取的審計方法一一說明，在審計中借助其他檢查部門的結論并對審計范圍內的事項減少工作量時，必須在審計報告中明確反映，以便分清責任范圍。

7.運用現代審計技術方法，防范和控制內部審計風險

其措施是：(1)使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計方法與詳細審計方法體系。隨著市場經濟的發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理科學化，以及內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計，運用制度基礎審計確定審計重點，對審計重點增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計方法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到即提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。(2)應用現代科學技術改進審計方法和措施。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技術，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺，以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。(3)嘗試采用風險導向審計模式。風險導向審計從理論上解決了以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域。近幾年來，風險導向審計在世界各國方興未艾，其原因就在于，它在審計準備階段就開始考慮審計風險，并把它控制在可以容忍的范圍內，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程，從而減輕審計人員的法律責任。行政事業單位內部管理審計應盡快實現向這種審計模式的轉變，以提高內部審計質量和效果。

(作者單位：江蘇省云顧錫沙公路收費站)