企業集團內部控制的探討

摘要：我國的企業集團自改革開放以來，已經歷了形成和初步發展階段，并在國民經濟中扮演日益重要的角色，建立起高效率的內部會計控制，對于企業集團的前途命運有著重大的戰略意義。特別是新會計準則實施以后，對企業集團來說更是一個挑戰。本文首先指出加強內控的重要性，進而提出內部控制存在的問題，據此提出相應的對策。

關鍵詞：內部會計控制；企業集團

2007年1月1日起，新準則首先在上市公司范圍內實施，進而國家鼓勵將新會計準則逐步運用于大中型企業集團。為適應形勢的變化，企業集團更應該構建一種能夠讓企業集團資源配置得以優化，實現企業集團資源與效益正比增長的財務管理體制，以促進企業集團穩健、快速地發展。

一、加強企業集團內部控制的必要性

內部控制的動力來自企業對風險的認識，內部控制是為了實現經濟組織的管理目標而提供的一種合理保障，良好的內部控制可以保證企業合規經營、財務報表的真實可靠。對于企業集團的內部控制，主要是針對以下兩個方面：

(一)資本控制是企業內部控制的核心

企業集團可看作是以資本為紐帶的一組契約關系的總和，資本關系是這組契約關系的核心。因此，母公司對子公司的監控需要依靠資本控制來實現。雖然對子公司而言，資本控制是一種外部控制，但對整個企業集團而言，資本控制屬于內部控制范疇。企業集團的資本控制主要包括投資控制以及融資控制。對于投資控制來說，企業集團要調節母公司以及子公司之間的關系，要保留子公司的對外投資權，而且要限制子公司之間的互相投資，但是對于這方面的控制來說，企業集團要做好控制，完善內部控制來說是要的。對于企業集團的融資控制來說，子公司的融資成本以及風險必然會影響到整個企業集團，因此母公司必須加強對子公司融資活動的管理以及控制，對子公司進行監督，并且應該建立激勵以及約束機制，使企業的損失盡可能減少到最小，從而為內部控制創造良好的環境。

(二)信息控制對于企業集團尤為必要

企業集團組織比較復雜，對于整個企業集團來說出現信息失真、信息溝通不暢的現象是很普遍的，而提高信息控制的有效性可以增強信息的共享程度，提高信息傳遞的真實性以及可靠性，從而有利于提高資本控制的效率。而且從另一方面來說，加強信息控制有利于母公司對于子公司有一個完善的了解，減少子公司機會投資主義行為的發生，母子公司、子公司之間以及整個企業集團各個部門之間互相監督，從而會提高整個企業集團內部控制的效率。另外也會使子公司的目標與整個企業集團的目標趨于一致，這對于整個企業集團的發展來說是有很大益處的。

二、企業集團內部控制制度存在的主要問題

企業集團是由多個小的利益子公司構成，而每一個子公司團體有自己的經營目標，存在著經營目標不統一的問題，而且子公司會利用會計制度的不完善性做出使自身利益最大化的行為，影響和制約了集團的投資決策能力和市場競爭能力。

(一)企業集團的領導對于內部會計控制制度缺乏有效的認識

企業集團是一個龐大的企業，不僅有母公司的一系列內部會計控制機構，而且還要兼顧到子公司，因此設置一個良好的內部會計控制系統是需要大量的人力、物力以及財力的。但是對于企業集團的領導來說，以追求企業價值最大化為目標，把內部會計控制系統所耗費的人力、物力以及財力帶來的經濟效益并不一定能夠收回成本，經濟效益難以確定，因此企業集團的領導在建立內部會計控制系統時缺乏有效的主動性。領導對于內部會計控制系統的認識不夠，因此企業的財會人員也不會更加重視財務制度，進而弱化了內部會計控制制度。

(二)企業集團內部信息比較混亂

在我國，對于一個龐大的企業集團來說，內部信息常常會出現比較混亂的情況，特別是新會計準則實施以后，要求采用實體理論而不是采用母公司理論，企業要統一企業的財務政策更為困難，在企業集團內部，會計處理一貫缺乏一致性以及完整性，導致集團會計信息失真、資產比較混亂，合并會計報表并不能真實反映企業的財務狀況以及經營成果。還有企業集團內部信息溝通渠道不暢，信息反映遲鈍，從下往上傳達信息比較緩慢，延緩了企業目標的制定，而且整個企業集團責任權利不太清晰，機構設置變化不斷，系統比較混亂，而且在內部會計控制的設計以及執行方面，上市公司的會計機構缺乏起碼的獨立性，執行不力，會計機構就成為信息對稱的最大障礙。因此完善企業的內部控制是必需的。

(三)成本預算控制管理存在問題

成本控制是現代化成本管理的核心環節，企業為了改善經營管理，貫徹執行經濟責任，提高經濟效益，就必須加強成本控制。而對于整個企業集團來說，在平時的資本成本控制以及費用成本控制中都存在了一系列的問題。在內部控制管理比較薄弱以及審核制度不健全的情況下，賬面以及實物不符，造成國有資產的流失。而且有的企業揮霍浪費，使得本來就有適當虧損的企業更加雪上加霜。在資本成本的控制中，有些企業集團不存在完善的內部會計控制系統，子公司容易自發融資投資，但是子公司的經營情況會直接影響到整個企業集團的利益，子公司出現漏洞，成本增加，這對于企業集團來說都是一個整體的負擔，因此完善內部控制是必需的。

三、完善我國企業集團內部會計控制與風險管理的途徑

(一)加強企業文化建設，加強對領導以及員工對內部會計控制的認識

企業文化是一種價值觀念，它通過組織、群體、個體的行為和語言表現出來，盡管不同的企業文化其表現形式不同，它是企業精神的再造，是企業的一種共識。企業文化建設是企業成功的基礎，對企業集團內部管理控制制度的有效執行起保障作用，能夠凝聚起企業的真正力量，促進企業蓬勃發展。能夠使領導樹立起良好的觀念，完善內部會計控制系統，從而領導才能大力加強對員工的職業道德教育，對員工開展誠信教育，使其增強自我控制能力，從而增強公司內部會計控制系統的有效性。從而建立一個良好的內部控制環境，保證企業整體戰略目標的實現。

(二)強化企業的預算管理，加強成本控制

預算是財務控制中推行目標管理的有效手段，對于企業集團而言，可根據子公司的組織構成、經營的規模以及企業成本控制的特性加強預算控制。在編制費用成本預算時，要注意分級管理，要將企業的經營目標落實到每個責任單位，并進行業績考核，以整體性以及全面性為目標，盡量控制企業集團的費用成本，避免資源的重復浪費，保證企業集團利益最大化。對于企業的資本成本控制來說，要增強資本控制手段，完善我國控股公司資本經營預算制度，建立經營業績考核體系，規范資本控制行為，使母公司能夠及時給予子公司各個方面的支持，而且可以對于建立子公司中高層人員的考核體制，在中高層人員當期收益滿足的情況下，提高其預期收益，使對中高層的價值評價和分配與公司的長期利益結合起來。增強資本控制手段，完善公司法人治理結構機制和內部控制與激勵制度，根據新形勢、新變化、新要求，研究制定資本控制的新辦法，建立和完善我國控股公司資本經營預算制度。

(三)完善內部控制監督機構，強化信息控制

內部控制是一個通過納入管理過程的大量制度及活動實現的過程，因此，要確保內部控制制度被切實執行，就必須對內部控制過程施以恰當的監督。首先應該加強內審部門的監督作用，對內部會計控制制度的運行情況進行深入的考核，設置相應的考核評價指標，使得內部會計控制制度真正落到實處。同時，企業要進行內部控制自我評價，定期不定期的對企業自身的內部控制系統進行評估，以便更好的達到內部控制的目標。對于企業的信息控制來說，整個企業的內部控制要建立一個完整的鏈條，增強信息的共享程度，減少信息遺漏以及信息阻塞的現象。同時要規范子公司的經營管理行為，減少子公司經營者的機會投資主義行為。而且可以為企業集團提供了一個信息交流的平臺，并以其特有的方式在集團母子公司之間、子公司與子公司之間傳遞有關信息，以引導子公司行為與集團目標保持和諧一致，從而取得信息控制的協同效應。

參考文獻：

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(作者單位：廣東省實驗動物監測所)