城市商業銀行執行新會計準則的難點和對策

摘要：從2008年起城市商業銀行將按照新會計準則編制財務報告，執行新會計準則對商業銀行的經營管理具有重大意義。執行新會計準則商業銀行海存在著諸多困難，需要商業銀行高度重視，尋求對策，采取有效措施，保證城市商業銀行按時執行新會計準則，確保各項業務和會計工作正常、有序地運轉。

關鍵詞：城市商業銀行；新會計準則；難點和對策

2007年9月，中國銀監會下發了《關于銀行業金融機構全面執行<企業會計準則>的通知》，要求城市商業銀行從2008年起按照新會計準則編制財務報告。執行新會計準則對提高我國城市商業銀行會計信息質量，完善風險管理，提高經營水平，加強銀行監管，促進銀行業快速、健康發展具有重大意義。結合城市商業銀行的業務特點、管理水平和財務狀況等實際情況找出執行新會計準則的難點，采取具體措施解決存在的問題，是城市商業銀行執行新會計準則的必經之路。

一、城市商業銀行執行新會計準則的難點

1.財務承受能力不強

城市商業銀行普遍存在資產規模相對較小、資產質量較差、長期盈利能力水平不高的難題。執行新會計準則，對銀行的財務狀況和經營成果會產生重大影響，對財務承受能力低的城商行來說有相當大的壓力。比如第22號《金融工具確認和計量》規定，原來作為短期投資或長期投資核算的股票投資和債券投資適用該準則，根據該準則，金融資產按用途分為以公允價值計量，且其價值變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。持有至到期投資、貸款和應收款項發生減值時，按預計未來現金流量計量，減記金額計入當期損益，這與目前按五級分類標準計提減值準備的差異很大。比如第9號《職工薪酬》規定企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。對于人員富余，急需進行人事機構改革的城商行來說，大量內退和離職人員的辭退福利對內退計劃頒布實施當年的當期損益具有很大的影響。

2.資本充足率的影響

隨著城商行業務的發展，所需的監管資本日益增加，但城商行尚未形成有效的增資渠道。執行新會計準則，金融工具公允價值的頻繁變化會增加銀行資本的波動性。新準則第22號《金融工具確認與計量》將原在表外披露的衍生工具納入表內反映，將改變加權風險資產的計算結果。可供出售金融資產公允價值的變動計入所有者權益和按可收回金額或現值與賬面價值的差額提取減值準備的規定都會影響附屬資本，從而影響資本充足率。在監管部門未根據實施新會計準則帶來的變化而調整資本充足率計算的情況下，將影響到監管指標的考核。

3.商業銀行的信息處理系統不能滿足需要

城商行的信息處理系統一直落后于業務的發展，科技規劃和投入明顯不足。核心系統和管理系統大多局限于傳統的核算和反映。銀行的機構網點繁多、業務量大、信息采集的工作量多、業務面廣，這些都要求有良好的信息處理系統。而目前商業銀行的數據管理缺乏統一的管理部門進行整體規劃，部門間指標口徑不一致，難以共享；數據管理缺乏一貫性，原始數據資源欠缺，歷史數據的保存不規范，難以滿足信息披露的連續幾年數據的對比分析的要求等。同時信息披露的數據不能完全從業務系統中直接得到，往往需要對大量業務數據進行綜合提煉才能得出數據。

新會計準則對信息處理系統的依賴程度很高，現有系統無法滿足需求。如根據新會計準則的需求，資金業務系統需要實現以下功能：金融資產的四分類；初始計量；后續計量，包括按實際利率計息、公允價值計量等；減值；終止計量；債券回購和拆借的會計核算；報表披露等復雜業務的處理；同時新會計準則大量引入“現值”概念，比如將貸款區分為未減值及減值貸款，涉及的信息內容和傳統上的應計和非應計貸款有很大區別，由此所產生的貸款及應收息科目將主要反映“攤余成本”。

4.風險控制體系薄弱，風險識別能力不足

對于一直處于“一城一地”的城市商業銀行來說，風險控制的意識不強、風險控制體系比較薄弱、風險識別和控制能力相對較差。大部分銀行雖然已經建立了現代公司治理架構，但是在職責劃分上還不夠清晰，信息系統建設普遍薄弱，存在一定的風險隱患，缺乏經驗豐富的人員及有效工具或方法來進行自我評估及識別企業的風險。

比如新會計準則要求對衍生金融工具進行表內確認和計量，這要求商業銀行必須具備完善的風險管理政策、金融工具估值技術等，而目前金融風險的確認、計量和分析技術，是國內商業銀行經營管理的薄弱環節。在利率風險管理方面，全面引入公允價值后，銀行業會計核算將與復雜的資本市場和宏觀經濟環境更為緊密地聯系在一起，市場環境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來、當市場利率水平變化時，金融工具的重估價值隨之產生變化，從而導致銀行財務狀況和盈利能力的波動。

5.專門技術人才的儲備不足

由于多方面制約，城市商業銀行的高素質人才比較短缺。沒有具備足夠的熟悉新會計準則的財會人員和具備擁有豐富財務判斷經驗的業務人員是實行新準則的缺陷之一。由于新會計準則中對于金融衍生工具的計量和資產負債披露中加入了公允價值判斷的內容，大量業務需要會計人員進行專業判斷，對會計人員的職業判斷及風險管理水平提出了更高的要求，增加商業銀行進行會計核算的難度。同時，新準則在諸多方面對舊的會計理念形成了沖擊，如果在沒有足夠人才儲備的條件下執行新的會計準則未必能夠真實的反映銀行的經營水平和經營效果。

二、城市商業銀行執行新會計準則的對策和措施

新會計準則的實施不僅是會計計量模式的變更，更是對現有業務管理模式、管理方法、管理理念的一個巨大挑戰。商業銀行全面實施新會計準則，將是一項從觀念到實踐、從會計科目到核心賬務系統升級、從前臺操作到后臺管理的系統工程，需要一系列的應對措施，才能實現向新準則的順利過渡。

1.完善公司治理結構，提高銀行管理水平

新會計準則體系對銀行會計信息的披露提出了更高要求，財務報表體系更加完整，披露內容更加豐富、透明。為此城市商業銀行需要從完善公司治理結構入手，確保城市商業銀行的股東大會、董事會、監事會和高級管理層都能有效地發揮其在公司治理和內部監督方面的職能，擴大監管部門、企業內部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業的溝通與交流，促進有效的激勵、監督與約束機制的構建，有利于企業完善公司治理結構，建設現代企業制度。

新會計準則體系賦予企業管理層對企業經濟行為確認、計量、列報等很大的決定權，這就要求管理層必須理解準則闡述的關于公允價值、資產分類、實際利率等概念的含義，并將這些知識和理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統改造中，利用先進的風險管理技術、設計合理的業務流程，提高銀行的管理水平，識別各種風險并采取有效措施化解風險。

2.建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度

實施新會計準則，是一項需要全行員工共同參與的系統工程。財會部門及各業務主管部門都應加強對新會計準則的研究，不斷建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度，比如現行的會計核算制度難以適應新準則中所要求的金融資產、負債分類方法，財會部門需要按照新準則的要求，及時修訂內部會計核算制度，規范會計核算，從制度上保證準則的具體落實。各業務主管部門要對各產品領域進行全面梳理，包括現有的業務管理模式、操作流程、產品設計思路、電算化系統狀況、稅務影響等方面與新會計準則進行對照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，采取切實可行的措施。

3.加大科技投入，提供堅強的數據系統支撐

針對信息系統建設薄弱的情況，商業銀行需要制定明確的中長期信息科技發展規劃，加大科技投入，引進高科技人員，構建先進的信息科技平臺，集中管理業務和財務數據，并制定相關的信息管理政策。推進信息系統建設來提高新會計準則執行的可操作性、及時性，以避免人工操作可能導致的錯誤、主觀性誤差等問題，保證數據的準確性，滿足新會計準則關于風險管理信息的披露要求，以先進的金融工具技術滿足新會計準則確認和計量金融工具的要求。

4.提升風險管理水平，改善商業銀行的風險管理

構筑城市商業銀行內部風險控制體系，需要貫徹全面風險管理，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，全面提升從風險識別、分析到內部控制的綜合管理質量和效率，實現從管理層到操作層面、由一線業務部門到后臺職能部門的全方位風險管理。比如針對新會計準則關于衍生金融工具進行表內確認和計量的要求，商業銀行要盡快提高對金融風險進行確認、計量和分析的技術，提高對衍生金融工具風險的識別和管理能力。

5.加強學習和培訓，培養適應新會計準則要求的從業人員

新準則的實施，無論從系統性、復雜性和技術難度等方面，都對其使用者提出了很高的要求。商業銀行需要組織全方位、各層次的培訓工作，全面提高財會人員和其他相關業務人員的專業素質，確保新會計準則深入人心，保證財會部門及業務部門的所有員工都熟悉新準則、會用新準則。

只要銀行管理層和全行員工高度重視，統一規劃，周密部署，明確分工，加強協作，提高執行新會計準則的自覺性，早準備、早布置，就一定能保證城市商業銀行按時執行新會計準則，確保各項業務和會計工作正常、有序地運轉。

參考文獻：

財政部.企業會計準則.2006年2月.

(作者單位：徽商銀行黃山分行)