關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

摘要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康、有序發(fā)展的基石，內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用，企業(yè)的管理機(jī)制才能有效運(yùn)行。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中，只有不斷提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運(yùn)行，才能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷開(kāi)拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合建設(shè)有我國(guó)企業(yè)內(nèi)控的實(shí)際情況和具體國(guó)情，開(kāi)拓我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；完善措施

一、引言

內(nèi)部控制制度是指企事業(yè)單位和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)所采取的一系列管理措施，是現(xiàn)代企事業(yè)單位進(jìn)行有效管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊，確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性、完整性而制定和實(shí)施一系列內(nèi)部管理政策和制度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，都需要內(nèi)部控制，以確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防弊糾錯(cuò)。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、書(shū)面文件控制、人員素質(zhì)控制。授權(quán)控制是指企業(yè)工作人員，必須經(jīng)過(guò)才、相管部門(mén)的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。分工控制是指對(duì)于企業(yè)設(shè)置的職務(wù)，必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任多個(gè)不相融職務(wù)，起到有關(guān)人員互相制約、相互監(jiān)督的作用。業(yè)務(wù)記錄控制是指采取一系列措施，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、及時(shí)性和正確性。財(cái)產(chǎn)安全控制制度是指采用各種方法確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整。書(shū)面文件控制是指將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生有關(guān)注意事項(xiàng)等制成書(shū)面文件。人員素質(zhì)控制是保證企業(yè)各級(jí)人員具有具有相適應(yīng)的工作素質(zhì)，以保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)還不夠完善和成熟，因此需要進(jìn)一步的完善。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的要求

1.內(nèi)部相互牽制

要使一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的的概率降低，可以使該業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的相互牽制環(huán)節(jié)的監(jiān)督和核查。企業(yè)內(nèi)部的相互牽制要考慮的制約關(guān)系包括橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面。橫向控制是指完成企業(yè)某個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作需有彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)運(yùn)作、監(jiān)督和制約。縱向控制是指完成某個(gè)業(yè)務(wù)需經(jīng)過(guò)互不干涉的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，形成自上而下的監(jiān)督和牽制。通過(guò)橫向控制和縱向控制的制約，能使企業(yè)避免發(fā)生的錯(cuò)弊，盡早發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，并及時(shí)糾正。

2.成本小于效益

企業(yè)最終目標(biāo)是贏利，即使從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，則得不償失。因此，一定要考慮內(nèi)部控制的成本和控制產(chǎn)出效益之比。根據(jù)重要性原則，企業(yè)只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮巨大作用、影響范圍較廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)一些只影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，要根據(jù)實(shí)際情況，設(shè)立科學(xué)的、易于操作的、控制成本較低的內(nèi)部控制制度，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。

3.崗位責(zé)任制

企業(yè)應(yīng)按照其推行的管理模式設(shè)立內(nèi)部控制制度和工作崗位，責(zé)任和權(quán)力相互匹配是內(nèi)部控制中的關(guān)鍵因素，崗位責(zé)任要明確、權(quán)力要清楚。崗位責(zé)任制主要解決企業(yè)中不相容職務(wù)的相互分離，在設(shè)置各個(gè)崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行和審核崗位的分離、保管和記賬崗位的分離等，使各部門(mén)和人員之間相互審查、制衡，防止員工的舞弊行為。

4.相互協(xié)調(diào)配合

協(xié)調(diào)配合原則要求各部門(mén)和人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步，即要相互牽制又要提高辦事效率，防止不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)必須做到相互牽制，又相互協(xié)調(diào)。其中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合可以進(jìn)一步的提高工作效率。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知度較差

企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)不足，在制度設(shè)置時(shí)無(wú)章可循或者有章不循的現(xiàn)象比較突出。一些管理者在業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，只是單方面的強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的靈活性，而不按內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定程序進(jìn)行處理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的牽制性和嚴(yán)肅性。對(duì)管理成本和效益關(guān)系的片面理解，使得管理者不能形成積極制定，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的局面。

2.職工素質(zhì)不高

一些職工素質(zhì)不高，不能適應(yīng)其崗位要求，從而影響了企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制從根本上說(shuō)，還是對(duì)工作人員日常工作的管理和控制。在實(shí)際工作中，許多事故的發(fā)生，多是由于工作人員對(duì)工作的不認(rèn)真執(zhí)行和處理不當(dāng)造成的。由于內(nèi)部施行控制職能的人員素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程序缺乏正確理解，不能完全按內(nèi)控要求完成工作，使內(nèi)部控制制度失去作用。

3.內(nèi)部控制制度不完善

有些企業(yè)制定內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查，業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限和責(zé)任可操作性不強(qiáng)，或者不按規(guī)定實(shí)施，造成各部門(mén)和個(gè)人的權(quán)責(zé)劃分不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，很難追究具體的責(zé)任人。對(duì)于規(guī)模大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)挕⒉季址稚⒌拇笃髽I(yè)，如果沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和監(jiān)管人員就不能及時(shí)了解企業(yè)運(yùn)行的真實(shí)情況，管理效率較低。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，使得內(nèi)部控制沒(méi)有真正發(fā)揮作用。科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，具有重要作用，且其本身就是一個(gè)具體的內(nèi)部監(jiān)督體系。但是，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是只有形式而沒(méi)有實(shí)質(zhì)。

5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)控制度力度的重要制衡機(jī)制。在實(shí)際中，有的企業(yè)雖將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為財(cái)務(wù)部門(mén)的從屬機(jī)構(gòu)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)審無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用，或者有些企業(yè)直接不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。，

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，要求規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員的行為，提高企業(yè)報(bào)告的信息質(zhì)量，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求。企業(yè)除了遵照我國(guó)有關(guān)法規(guī)建立完善內(nèi)部控制系統(tǒng)外，還應(yīng)從以下幾方面解決問(wèn)題。

1.加大宣傳力度

在我國(guó)可以依靠政府的特殊地位，來(lái)加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度，提高企業(yè)高層管理者的認(rèn)識(shí)，從而激勵(lì)他們建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。政府可以通過(guò)多種途徑加大對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重視，例如可以通過(guò)在法律法規(guī)中涉及企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)容等。在大部分企業(yè)管理者對(duì)建立內(nèi)控制度觀念普遍單薄的情況下，就需要通過(guò)政府的權(quán)威性，強(qiáng)制企業(yè)按照有關(guān)的法規(guī)來(lái)規(guī)范和建立健全內(nèi)控制度并監(jiān)督其有效實(shí)施。因此，政府應(yīng)不斷完善有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，促使企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

2.建立考評(píng)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)提高相關(guān)人員的專業(yè)水平及綜合素質(zhì)，增強(qiáng)工作人員的職業(yè)道德和內(nèi)控監(jiān)督意識(shí)。企業(yè)的工作人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，其道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行有重要影響。因此，建立在企業(yè)中培養(yǎng)一支高素質(zhì)的工作人員隊(duì)伍，是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要保證。企業(yè)可以通過(guò)建立各種考評(píng)機(jī)制，激勵(lì)員工在實(shí)際工作中不斷的學(xué)習(xí)以提高自己的素質(zhì)，并對(duì)違反規(guī)定的人員處以相當(dāng)?shù)奶幜P，警示其他人員。

3.健全內(nèi)部控制制度體系

目前，企業(yè)主要通過(guò)制度控制進(jìn)行控制，這種制度是指以經(jīng)濟(jì)效益為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部控制體系，需建立主要相應(yīng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度。通過(guò)內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到規(guī)范企業(yè)企業(yè)員工的行為，保證信息資料真實(shí)、完整的，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

4.建立科學(xué)、完整的管理組織

對(duì)公司內(nèi)部人員實(shí)行集中管理，下級(jí)人員對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理，也就是說(shuō)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考評(píng)由上一級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。利用先進(jìn)的管理手段，建立高效率、高質(zhì)量的信息反饋系統(tǒng)，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，從而發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用，及時(shí)處理突發(fā)事件，避免不應(yīng)有的損失產(chǎn)生，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。例如：財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，各司其職。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的保障。

5.建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的內(nèi)控方針政策執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、實(shí)施效益進(jìn)行監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要作用。當(dāng)前有一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合并、或由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)人員的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，容易造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。因此，企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)其監(jiān)控力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我監(jiān)督和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)中的重要性日益加重。企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，內(nèi)控重要性也就越顯著。優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系與內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，根據(jù)企業(yè)的特殊情況和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出修正或另辟蹊徑—建立新的內(nèi)部控制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

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(作者單位：大唐三門(mén)峽發(fā)電有限公司)