加強事業單位內部會計控制淺析

摘要：目前事業單位內部會計控制的現狀堪憂，筆者分析了事業單位內部會計控制失控的原因，并提出了相應的對策。

關鍵詞：事業單位；內部會計控制；對策

一、目前事業單位內部會計控制的現狀

(一)財務管理較混亂

1.預算資金的使用缺乏計劃性。本單位預算的執行不能做到統籌安排，存在一定的盲目性，不能使有限的資金用在刀刃上，有時還導致資金使用超支，影響事業發展。

2.收支管理不嚴。任意擴大收支范圍，對項目資金的使用未能做到專戶管理、專款使用，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問題。

3.財物管理不嚴。由于大多數事業單位在會計上沒有成本費用核算要求，忽視財物的核算和管理，因此出現了“重錢輕物”的現象，如購買低值易耗品，直接作支出，不入財物帳，領用不辦理手續，使這部分財產無帳無實，屬于典型的“以購代耗”現象，帳控制不了實物，帳體現不出收發情況；如購置固定資產后不及時入帳，使許多單位帳實不符。

(二)會計基礎工作非常薄弱

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟工作的重要基礎，但目前的行政事業單位的會計基礎工作仍很薄弱，主要存在以下四個方面的問題：

1.記賬憑證填制方面：一是不同類型的經濟業務混編在一張記賬憑證上；二是記賬憑證中不注明所附原始憑證張數；三是稽核、制證、記賬、出納等項目有的一人擔，有的根本就不填寫。

2.票據管理方面：票據管理比較混亂，票據主要來自財政部門的票據，也有單位自購或自印的票據，行政事業單位使用票據主要是用于非稅收入的收取，也有用于往來方面的收款收據，在票據管理中存在普通性的混亂現象。主要表現在票據認購、票據領用、票據核銷上存在監督的漏洞，給不法分子有機可乘，給國家資產造成了不應有的損失。

3.會計核算方面：在所調查的單位中普遍存在著會計核算不規范，甚至失真現象。如有些單位正常經費與專項撥款不分開進行明細核算，使得單位正常經費和專項撥款來源不清晰，去向不明白，給自己和他人用賬帶來不便；再如有些行政單位虛列專款嚴重，造成單位年終結余賬戶的虛增或虛減。

(三)思想認識不到位

大部分事業單位對財務管理的重視程度不夠。在實際工作中，一些事業單位的財務由領導說了算，財務部門僅僅充當出納員的角色，只負責日常賬務處理，沒有真正發揮理財的作用，資金管理憑領導個人意圖操作。對會計內部控制單位領導及其財務部門不了解也不重視，認為行政事業單位的資金主要來源于財政預算安排，有多少錢辦多少事，只要按規定編好預算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強對單位財務會計的內部管理。此外，行政事業單位領導認為會計內控是財務部門的事，與其他部門無關，財務部門想實施會計內控但得不到領導及其相關部門的支持，因而無法堅持。

二、內部會計控制失控的主要原因

(一)會計監督體系不健全

現階段會計的法律監督機制不夠完備，職能部門監督不協調。單位的外部監督主要由行業主管部門實施，而行業主管部門往往從本部門利益出發，對所屬單位采取保護主義，不能進行有效監督。稅收、工商行政管理部門往往從本部門業務角度進行單方面監督。綜合審計部門往往把重點放在預算內的事業單位上，不可能對所有單位進行經常性監督。此外，部分執法人員素質不高、法制觀念淡薄；更有少數執法人員私心太重，放棄原則，監督不力。由于各種監督機關尚未形成對單位的整體監督體系，不能有效對單位進行監督，最終導致單位內部會計控制失控的局面。

(二)對內控制度的建立健全不夠重視

單位領導尚未意識到建立健全內部會計控制的重要性，再加上一些人對執行內控制度的重要性認識不足，把制度看成是限制人的“條條框框”。尤其是把建立健全內控機制簡單地理解為各種規章制度的制定、裝訂、匯總，認為做到了建章立制就等于建立了內控機制，忽視了內控是一種業務動作過程中環環相扣、監督制約的動態機制，往往是行政命令代替制度政策，只強調上下級行政關系，忽視了權力的相互制衡；用一般財經規章制度代替內控制度，只重視資金使用的去向，不重視資金使用的程序和所達到的效果。

(三)會計人員的素質參差不齊

事業單位的會計核算相對較簡單，財務管理的作用體現不出來。許多人認為，事業單位會計工作簡單，非財務管理專業的人照樣干，對會計人員素質要求也不很高。會計人員素質不高勢必導致會計基礎工作薄弱，加上對財務制度懂得不多，往往帳務處理混亂。還有一些會計人員責任心不強，認為只要領導簽字就能支出并入帳，不能做到有效地監督大多數會計人員只重視會計核算過程，不重視財務管理，使會計工作成了機械記帳、算帳、報帳的“工具”。

三、加強行政事業單位內部會計控制的幾點建議

(一)加強日常管理，促進會計基礎工作規范化

根據單位會計工作特點設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人、職責明確、相互制衡，使會計控制系統能夠有效實施。注重崗位之間的相互牽制作用，以便相互監督、相互制約，預防錯誤和弊端，防患于未然。認真抓好會計基礎工作規范。要把與會計有關的重復出現的經濟業務，按照客觀要求規范會計處理程序，使會計業務處理規范化、標準化，避免會計工作手續不嚴、職責不清現象的發生。建立完善的會計處理程序，應包括會計科目設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計帳簿的設置與記帳要求等內容。建立嚴格的內部核對制度。應主要在會計資料的合法性真實性和財物的安全性等方面加以控制。

(二)明確單位負責人的會計責任，創造良好的會計工作環境

單位負責人應切實加強對本單位會計工作的領導，建立健全單位的內部控制制度，理順會計關系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整，保證會計機構和會計人員依法履行職責，保障會計人員合法權益不受侵犯；經常了解會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題；提高自己作為單位會計工作和會計資料第一“責任人”的意識，在決定會計事項、簽批會計資料時，發揚民主，廣泛征求意見，充分發揮內部控制系統的作用，先議后決、先明后簽，落實責任、心中有數，以實際行動遵循內控制度。

(三)提高會計人員的從業門檻并加強對財務人員進行培訓

各級財政部門要對行政事業單位的會計人員進行培訓，進一步組織以會計法、會計制度、會計準則和《會計基礎工作規范》為主要內容的培訓，使會計人員熟練掌握各基本環節的規定和要求。另外，沒有會計證者不得從事會計工作，對無會計證和新上崗人員，必須參加會計從業資格統一考試，或參加會計證上崗培訓，經考試合格，取得會計從業資格證書，才能持證上崗，否則不得上崗，并作為提高會計人員業務素質的硬性措施，嚴格執行。

(四)建立內部會計控制考核評價機制

內部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。在國外，單位內部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估，每個單位不定期或定期地對自己的內部會計控制系統進行評估，評估內部會計控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達成內部會計控制的目標。我國也可以參考國外經驗，建立適合自己的內部評價方法，對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價，進行獎勵或懲罰，激勵與推進有關部門及職工盡職盡責地去做好內部控制工作，保證內部會計控制的建立、運行都處于科學的評價、監控之下。

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(作者單位：山東濱州財政學校)