成本會計信息的成本效益探討

摘要：隨著市場經濟的發展和信息時代的到來，信息市場在整個市場體系中的地位日益突出，而會計信息市場更是信息市場的重要支柱。合理有效的對會計信息進行披露對于改善發展和完善資本市場，實現資源配置的帕累托效率有重要的意義。會計信息披露的成本逐漸成為會計信息披露質量、披露程度的一個重要的制約因素，因此有必要從成本效益的角度對會計信息披露的成本和效益進行系統的研究，由此確定信息披露最佳模式，為企業管理者提供會計信息披露程度提供一個可行依據。

關鍵詞：成本；成本會計信息；效益

一、成本會計信息的成本

(一)成本會計信息的有形成本

成本會計信息的有形成本主要是指可以直接用貨幣計量的信息披露成本，這里主要指會計信息的生產成本和訴訟成本。會計信息的生產成本主要是處理和提供會計信息的成本，包括收集、處理的成本。從源數據到會計報告的形成，期間要經歷一系列的收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程，勢必要花費一定的人力、物力和財力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務軟件、賬簿費用等。尤其是一些較為復雜的會計信息，其處理和提供的成本很高。對企業來說，信息的真正價值在于為企業，尤其是企業領導人提供決策依據，在于其服務、符合企業效益目標的確立與調整要求，在于其服務、符合于企業追求效益的行動中。也就是說，信息是在對效益目標起導向作用過程中特有的價值，發揮其特有的價值功能，實現其價值增值效果。在這里，企業效益目標就是信息作用的方向，也就是信息成本發生的方向。正是這種價值的存在決定了企業提供會計信息而發生信息披露成本是值得的，也正是這種價值內在地規定了企業的信息成本特征。

1.生產成本

會計信息的生產成本即處理和提供會計信息的成本，包括收集、處理、審計和傳播信息的成本。從源數據到會計報告的形成要經過一系列的收集、匯總、確認、計量、記錄的過程，勢必要花費一定的人力物力。會計信息的生產成本具體來說包括：

會計人員的工資

必要的辦公用品

計算機硬件及財務軟件

賬簿費用

2.訴訟成本

訴訟成本是由于上市公司信息披露引起法律爭端所負擔的成本，以及由于訴訟案造成公眾形象下降所引起的損失。訴訟成本具體包括以下內容：

案件受理費

勘驗、鑒定、公告、翻譯(當地通用的民族語言、文字除外)費

證人、鑒定人、翻譯人員在人民法院決定日期出庭的交通費、住宿費、生活費和

工補貼費

采取訴訟保全措施的申請費和實際支出的費用

執行判決、裁定或者調解協議所實際支出的費用

申請執行費和執行中實際支出的費用

人民法院認為應當由當事人負擔的其他訴訟費用

由于訴訟引發的公司形象下降引起的損失

(二)成本會計信息的無形成本

成本會計信息的無形成本主要是指那些不能直接用貨幣計量的成本，主要是指信息披露的競爭劣勢成本和談判劣勢成本。

1.競爭劣勢成本

競爭劣勢成本是指競爭對手披露的信息，采取相應的方法，調整經營策略，使上市公司在競爭中處于不利地位而引起的成本。由于過多的信息披露，將會使競爭對手了解企業的商業秘密，從而采取不利于企業的行動，削弱企業產生未來現金流量的能力，使企業在競爭中處于劣勢。例如，企業披露將開發一種有發展潛力、商業前景良好的新產品，該信息被其競爭對手知道后，很有可能開發同樣的產品并搶占市場，從而給企業造成不良影響?？赡軐е赂偁幜觿莸男畔⒅饕幸韵聝蓚€方面：

(1)由于競爭對手利用公司所披露的信息，調整經營策略而使公司在未來經營中處于不利地位，并由此造成損失。在產業競爭中，會計數據等信息被認為是一種商品，這種“信息商品”是競爭對手收集信息的主要對象，而多數“信息商品”恰恰是通過報告披露而“免費”提供的。這種競爭劣勢已經為上市公司所重視，如何解決既能滿足投資者分析決策的信息需求，同時又不使公司因此而泄露其商業秘密，是公司信息披露所面臨的難題之一。這里競爭劣勢涉及的信息主要包括可能對公司經營和發展產生重大影響的、私人的、專有性信息，具體有有關企業技術與管理革新的信息，如生產流程、營銷方法等：有關企業的戰略、計劃的信息，如企業新產品開發計劃、目標市場開發計劃等：關于企業經營的信息，如分部信息、產品成本信息、供應商等。

(2)當公司面臨在特定時點發生的、可在未來期內解決的經營不利事件，如果不披露，事件順利解決后對公司不會產生顯著影響；而一旦披露，則有可能影響極大，產生企業無法承受的競爭劣勢成本。影響競爭劣勢程度的因素還包括信息的及時性、種類和詳細程度(披露水平)等，而其中最為關鍵的，是披露的及時性，信息披露得越早，可能造成的競爭劣勢越大，而等到企業已經開發出新產品并將其上市、成功進入目標市場或完成技術革新后才披露相關信息，造成的競爭劣勢較小。

2.談判劣勢成本

企業在與供應商和客戶談判的過程中，信息披露會使談判對方掌握更多的有利息，使企業處于談判劣勢，這意味著企業要花費更大的代價或減少未來收益日。這些勢表現為供應方提高供貨價格、工人提高福利要求、債權投資者提高利率要求等，這相關的成本雖然是間接的，但與信息披露有關，并且有時會導致信息生產者的競爭劣成本很高。所以，因信息披露而導致的這部分代價同樣應計入成本會計信息成本中。成本會計信息在一定程度上泄露了商業秘密，影響了公司常的生產經營活動，但并未產生嚴重影響。商業秘密的泄露可能使銷售商知道本企業產品成本，在談判中便可能將價格壓得很低，使企業在談判中處于不利地位。進入網絡時代，會計信息成本除以上所述外，還包括系統開發所付出的代價以及統使用過程中的人員培訓、系統維護等費用。

二、成本會計信息的收益

(一)成本會計信息的有形效益

成本會計信息的有形效益主要是指可以直接用貨幣計量的信息披露的收益，這里要指對產品銷售增長的作用、公司資本成本與債務成本的降低、增強股權的流動性及提高股價。

1.對產品銷售增長的作用

信息披露對產品銷售、品牌宣傳有一定的促進作用，但作用不是太大。雖然作用不是很大，但是從成本會計信息效益的角度而言，成本會計信息對公司產品銷售增長還是有作用的，這些效益也應該能夠通過銷售價格與銷售數量的增長計算得出。

2.公司資本成本與債務成本的降低

眾所周知，信息風險會隨著披露程度的提高而降低。如果缺乏必要的信息，投資者和債權人對公司經營前景不了解，就會要求很高的資本價格，而披露信息以幫助資本提供者理解和評價公司的經濟風險時，資本提供者要求的報酬率會相應降低。在商品經濟中，公司之間互相競爭，總是試圖盡可能以最低的代價從資本市場中取得所需資金。更多的有用信息有助于投資者了解公司，有助于他們決策判斷的合理性。

3.降低成本

在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本有兩種方式實現：第一，是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。第二，是改變成本發生的基礎條件。成本發生的基礎條件是企業可資利用的經濟資源的性質及其相互之間的聯系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業規模的大小、企業的組織結構、企業的職能分工、企業的管理制度、企業文化、企業外部協作關系等等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯系方式構成了成本發生的基礎條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當成本降低到這些條件許可的極限時，進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產品成本中的材料成本，在既定的技術條件和材料條件下，生產單位產品材料消耗量有一個最低標準，當實際消耗接近這一標準時，進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進一步的成本降低只有改變成本發生的基礎條件，如通過采用新的技術設備、新的工藝過程、新的產品設計、新的材料等，使影響成本的結構性因素得到改善，為成本的進一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現都是以成本信息的取得為前提的。

(二)成本會計信息的無形效益

成本會計信息的無形效益，即改善企業的社會公共關系，樹立公司社會責任方面的良好形象，限制公司內部人員謀求不正當的利益。

1.改善企業的社會公共關系

從會計公共關系的角度上講，應盡快讓潛在會計公眾轉化為知曉會計公眾，并及時采取相應措施妥善處理。這是因為如果所面臨的現狀對組織是有利的，那么應盡快讓公眾知曉，以擴大組織的知名度。比如，當企業獲利較多、發展前景普遍看好的時候，有可能吸引眾多潛在投資者的投資欲望，這時企業應及時把利好的會計信息傳播給社會公眾，以使潛在的會計公眾盡快轉變成知曉會計公眾并進而發展成行為會計公眾，即成為企業現實的投資者公眾。反之，遇到不利因素，也應及時告訴公眾，妄圖通過隱瞞、弄虛作假等手段欺騙公眾往往會使結果適得其反，造成無可挽回的局面。因此對于這種事情，企業明智的做法就是告訴公眾，在讓公眾了解的基礎上采取應急措施，變被動為主動，變不利為有利，以真誠換取公眾的信任。這里的公眾既包括因購銷商品、提供勞務和其他業務活動而發生關系的組織、群體和個人，即顧客、服務對象、供應商、經銷商、協作商等，也包括各種物質產品、精神產品的購買者和消費者，即消費者。因此可以說，凡是提供某種形式的物質產品和精神產品的企業，都離不開客戶。公允、適量的成本會計信息有利于緩解企業與外界的抵觸情緒。

2.限制公司內部人員謀求不正當的利益

大股東內部控制的局面使一些經營業績不佳、面臨困境的上市公司的管理層人員經過弈，借助中國資本市場信息不對稱、自己擁有內幕信息的優勢，從個人利益或者少數內部人的利益出發，大力粉飾經營業績、虛假披露信息、人為操縱股價，個人借機謀取巨額收益。而公司公開反映和披露相關會計信息，可以防止少數擁有或掌握內部信息的特權人士謀求不正當的利益。

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(作者單位：太原理工大學陽泉學院)