論個人所得稅改革存在的問題與對策

摘要：2006年1月1日起，我國新的個人所得稅開始實施，這次改革最重要的是起征點提高至1600元，可是，這次改革還不夠全面。起征點只是一個硬性指標，把所有公民都規定在這一指標納稅看似公平，其實并不利于調節貧富差距，因為個人所得稅的征收并沒有考慮到贍養系數、城市和農村等多方面的差異。

關鍵詞：個人所得稅；起征點；改革；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0032-02

1 個人所得稅的產生與發展

個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。最早于1799年在英國創立。目前，個人所得稅已是世界各國普遍開征的一個稅種，并成為一些國家最主要的稅收來源，歷經兩個世紀的發展和完善，已成為政府調節分配不公、組織財政收入的重要手段。

近年來，我國個人所得稅受到廣泛的關注，焦點是以下驚人的數字。一是800元的個稅起征點已經25年不變，這個當時是城市職工平均工資近10倍的起征點，現在已經把絕大多數城市勞動人口都納入了征管范圍；二是1994年以來，個人所得稅成為同比增長最快的稅種，增幅高達48％，遠高于9％的中國經濟平均增長率；三是在發達地區，工資薪金稅收已經占到了個稅總額的60％以上。近年來，改變這些不可思議的數字的呼聲非常強烈。

2005年全國第十屆人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。這是我國自1980年制定個人所得稅法以來的最重要的一次修改，核心內容一是將工資、薪金所得的減除費用標準由800元提高到1600元，二是要求高收入者自行辦理納稅申報。我國新的個人所得稅起征點從2006年1月1日起開始實施。

2 個人所得稅改革后的成果和不足

2.1 改革后的成績

降低中低收入者的稅負是這次改革的重點，從地區看，2004年東部、中部和西部地區城鎮職工人均負擔的家庭消費支出分別為1381元/月、929元/月和1012元/月。國家這次設定個稅起征點，是要把居民生活支出扣除后再交稅，這樣相對于以前800元的起征點合理了很多，更好地解決了實際負擔較重的中低收入者的基本生活費用扣除不足問題。按照原來的每月800元扣除標準，工薪階層納稅人數占總人數的比例約為60％；而按照1600元標準，工薪階層納稅面降至26％左右。最終收益的是中低收入者，收入越低，減負越多；收入越高，減負越少。這種政策效應符合個人所得稅立法宗旨，有利于發揮個人所得稅調節社會分配的積極作用。

2.2 個人所得稅法存在的不足之處

我國個人所得稅應有的調節分配、組織收入的功能遠未得到充分的發揮，個人所得稅存在偷漏嚴重、占稅收總額比重低、征管制度不健全等問題。

2.2.1 個人所得稅按月計征不科學

收入時間差異導致稅負不同。有的人收入具有季節性。如有的本月收入較多但下月可能失業沒有任何收入；有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。對于兩個年收入相同的納稅義務人來說，由于收入實現的時間不同，其稅負也就不同。每月收入均衡者稅負較輕，每月收入不均衡者稅負較重，而且各月收入不均衡程度越大，稅負越重。

2.2.2 高收入者逃稅嚴重

這是一組灰色的數字：2000年，中國個人所得稅征繳量僅為600多億元人民幣，只占稅收總額的4.7％；2001年，中國存款總量達到70000億，人數不足20％的高收入階層占這筆財富的八成左右，所交的個人所得稅卻僅占總量的不到10％。來自上海、北京、深圳、廈門等地的資料顯示，在已經征收上來的個人所得稅中，工資和薪金所得一直占個人所得收入的六成以上，依舊是占了大頭。

2.2.3 沒有考慮到納稅人基本情況差異

無論起征點是多少，都是針對個人的。沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養系數。個人收入同樣的兩個人，兩個人都就業的家庭和兩個人就業的5人家庭，人均的稅收負擔差異很大。個人所得稅的起征點對任何人都是一樣的，似乎是公平的，但實際上也不公平，因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異。例如，對農民和政府公務員的起征點都是1600元，對農民來說是不公平的，因為政府公務員擁有良好的社會保障，個人收入是實實在在的收入，而農民則既沒有就業保障，又無醫療保障。

2.2.4 很難控制收入多元化逃稅問題

收入單一與收入多元化的稅負不同。現實生活中，我國工資外收入占個人收入的比重逐年上升，個人儲蓄存款雖已實行真名制，但其他金融資產尚未實名化，個人資產的申報制度尚未建立，分配體制仍然混亂，個人收入隱蔽化，導致稅務機關無法有效監控稅源。通常情況下，收入來源越單一，稅負越重；收入來源越多，偷逃稅也越多。如月收入均為8000元的兩個納稅義務人，一人供職于一個單位，每月發放薪水時由單位代扣代繳個人所得稅為905元，而另一人則供職于5個單位，每個單位的薪水收入均為1600元，每月發放薪水時5個單位由于無法掌握其隱性收入均不代為扣繳，實際稅負為零。

3 解決個人所得稅不足的對策

個人所得稅法的原則性、概括性過強，可操作性不足，給逃稅者可乘之機。個人所得稅是普遍稅，以大稅基，低稅負為基本特征。個人所得稅是收益稅，所有收益者都是應納稅人。要破除個人所得稅是少數高收入者專有稅的觀念，增強公民的法制觀念、納稅意識和愛國覺悟。

3.1 管罰結合

公民的納稅意識培養既要講自覺。又要講處罰，二者結合才能奏效。稅收征管中，稅務征管人員應當樹立人民公仆形象，增強為納稅人服務意識，應當相信納稅人的基本覺悟，相信納稅人自覺申報納稅、主動繳納稅款。充分尊重和保障納稅人國家主人身份；稅務機關及其稅務征管人員又是國家代表者，應當采取一定形式對納稅人進行抽查，接受群眾舉報，對那些偷逃稅行為給予從重處罰，通過新聞媒體曝光，以教育廣大公民依法納稅，保證國家稅收不被流失。

3.2 大力宣傳義務與權利并存

公民法制觀念不強是納稅意識薄弱的重要原因。法律是關于權利與義務的規定，權利義務是對稱的，沒有無權利的義務，也沒有無義務的權利。現實社會中權利義務不對等，履行納稅義務與否，并不影響對公共產品和公共服務的享有。既然能享受權利又不履行納稅義務，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本，所以必須進一步加強宣傳納稅人的權利。

3.3 與國際接軌

我國的個人所得稅法律既要適應中國的國情，又要與國際個人所得稅法大趨勢保持一致。我國作為世貿組織的成員國，國際間人員往來頻繁，現行的個人所得稅法不適應國民待遇原則，不利于科技人才的引進。改革個人所得稅應結合世貿組織的國民待遇原則、市場準入原則，公平競爭原則，加快與國際主流稅翻接軌。

3.4 銀行交易來取代現金交易

公民收入以現金取得較多，與銀行的個人賬號不發生直接聯系，收入難以控制。不合法收入往往不直接經銀行發生。正因為有上述情況，工薪收入者就成了個人所得稅的主要支撐。借鑒西方發達國家的做法，一方面逐步以信用卡和個人支票取代當前的收付現金化，使納稅人的經濟活動都通過銀行進行結算和支付。減少現金流通，將納稅人的所有隱性收入顯性化，規定納稅人、支付單位和銀行三方稅務申報制度，凡達到納稅標準的必須申報納稅。

3.5 征收期限按月申報，按年征收

征收期改為按月預繳。按年計征，實行對收入分配總量上的調節，充分發揮個人所得稅對高收入的調節作用。納稅人平時取得應稅所得時，分項由支付單位預扣，或由納稅人預繳，年終綜合全部收入所得匯算清繳，多退少補，真正實現根據納稅人的收入水平高低征納不同的稅收，體現稅收公平原則。

3.6 運用高科技稽查

建立現代化的稅務稽查體系，鎖定稽查重點。目前，我國尚未建立起一套完整的個人所得稅稽查制度是個人所得稅稅源失控的另一個重要原因。借鑒國際稅務稽查先進經驗。建立起符合我國國情的現代化個人所得稅稽查體系是今后稅收征管改革中所面臨的一項重要任務。為此，應建立起專門的個人所得稅稽查機構，并配備一支掌握稅務、會計、審計、計算機知識的高素質稽查隊伍，而且必須用現代化手段裝備稽查隊伍，如建立起全國或區域性的計算機處理中心，以實現科學管理，嚴密監控。將稽查內部工作實行專業化分工，即將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執行、申訴等環節和程序，并形成內部相互聯系、相互制約的機制。

4 結語

在西方“唯有稅收與死亡是不可避免的”，可謂一言道出了稅收的重要性。我國個人所得稅要走的路還非常遠，希望在今后的個人所得稅實施中一邊發展一邊探索經驗，使得個人所得稅能夠充分為大眾納稅人服務，使人們明白權利與義務并存，使得這個社會更加和諧。在我國，應確立這樣一條信念：個人所得稅與國家與個人利益緊緊相連，你我他都應踴躍繳稅。

責任編輯：杜 娟