集團企業內部審計外包動因分析

摘要：伴隨著經濟的全球化和信息技術的快速發展，企業集團逐漸將一些非核心業務或非專長領域外包。這種背景下，內部審計業務的外包也自20世紀80年代末漸漸流行起來。于是，內部審計外包一直是學術界和職業界倍受關注和爭論頗多的問題。經過研究表明，企業集團內部審計外包有提高獨立性、改進審計質量、促進理念更新、有規模化經濟優勢等長處。

關鍵詞：企業集團；內部審計；外包；動因

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0109-02

集團企業內部審計外包指集團企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。內部審計的外包作為集團內部審計發展進程中的一個新動向，是集團企業理性選擇的結果，同時也體現了內部審計部門與外部審計組織之間的競爭。內部審計外包的程度一方面受一國經濟管理和審計發展水平的限制，另一方面要通過內部審計部門與外部審計組織的競爭來實現。

一、我國集團公司內部審計的特點

隨著現代企業制度的建立，我國集團公司內部審計基本走上制度化、規范化的道路，為規范集團經營和促進集團健康發展做出了重大貢獻。但總體上看，我國集團公司內部審計仍存在不完善、不適應形勢發展之處，呈現出以下特點：

(一)內部審計獨立性較低 獨立性是內部審計的靈魂，是內部審計工作的必要條件，內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計，才能做出公正、不偏不倚的鑒定與評價。要保證內部審計的獨立性，首先就要保證內部審計機構獨立，而我國集團公司普遍采取的是總經理領導模式，內部審計直屬總經理的領導，有些隸屬于監事會、副總經理、財務總監甚至紀檢書記，內部審計部門與其他部門并行。此模式下使得內審機構一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營管理部門進行審計，而只審計子公司、分公司等二級單位；即便對總公司財務部門進行審計，也因為利益關系的影響，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，更不能對集團總經理的經濟責任、經營行為進行有力的監督，發表真實客觀的評價，也不能及時防止重大問題的出現；這不僅削弱了內部審計結果及審計建議的執行力度，也不利于內部審計監督、評價與控制職能的履行。中航油集團新加坡公司巨虧事件就是一個很好的例證。中航油集團公司是中國國有大型航空運輸服務保障企業，為國內外100多家航空公司提供航油采購、存儲和加注服務。中國航油(新加坡)股份有限公司是中國航油集團公司的海外控股子公司，2003--2004年，該公司原總裁陳久霖違反我國政府禁令，擅自從事石油衍生品期權交易，結果造成5.54億美元的巨額虧損。在此事件中，陳久霖權力過大，致使內部審計等監控制度形同虛設，是一個重要原因。

(二)內部審計職能定位較低

內部審計職能是由社會經濟條件和經濟發展的客觀要求決定的。隨著市場經濟的發展與完善，企業規模的擴大、分支機構和管理層次的增多，內部審計的職能已經由以查錯防弊為主要目標的評價和監督職能轉向以提高企業風險管理和內部控制水平、完善公司治理結構、幫助企業實現經營目標為目的鑒證與服務職能。這一轉變體現在內部審計工作的重點上，就是從財務審計轉向以經營活動的評價與改進為主導的經營審計，并逐步向管理審計過渡。目前，雖然我國一些集團公司內部審計的職能正在向鑒證和服務功能轉變，并在集團內逐步開展了管理審計，如青島港(集團)有限公司。但從總體上看，我國集團公司的內審仍然主要以監督和評價為主要職能，而不是對集團管理作出分析、評價和提出管理建議，內審工作的重心仍然集中在財務領域而沒有深入到集團管理與經營領域。體現在審計項目上，內部審計經常開展的審計項目中有80.63％是財務收支審計，經濟效益審計、經濟合同審計等其他項目則較少。

(三)內部審計力量薄弱，審計手段落后

我國集團公司內部審計力量薄弱體現在兩個方面：一是內部審計人員數量相對不足；二是內審人員素質不高，知識結構單一，多為財務部門或其他部門改行而來，缺乏計算機、法律、工程技術、生產經營與管理方面的知識和經驗。我國信息化事業的發展日新月異，無紙貿易與網絡化管理在企業中正日益普及，許多大型的集團公司也已經實現了信息系統的網絡化，這在客觀上要求集團公司的內部審計人員必須掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡的發展，能夠熟練運用計算機等輔助手段進行審計，而且集團審計部內必須至少有一名掌握最新技術的計算機專家，此專家可以協助集團開發計算機審計軟件、培訓和幫助其他審計人員使用計算機審計軟件進行審計等。但目前，審計技術以手工處理、紙面文件或計算機處理、電子文件為主，我國集團的內部審計機構不僅缺乏計算機信息技術方面的專家，而且在實際審計中應用的還是傳統的手工測試，計算機輔助審計等先進技術應用較少。審計技術的落后，既不能緩解集團公司內審人員人手少而任務重的矛盾，又使得一些新的審計程序難以在集團中應用，嚴重影響了集團公司內部審計的效率與質量，使得許多集團公司的內部審計至今仍徘徊在對財務數據真實性、合法性的事后審計上，而不能發揮對集團經營管理及業務過程的事前預防與事中控制作用，更缺乏對整個審計工作全過程的參與和監督，這些因素已經嚴重影響了集團公司內部審計的效率和效果，不利于內部審計職能層次的提升。

二、集團公司內部審計外包的優勢

集團公司內部審計的發展是一項系統工程，它受到公司治理結構的完善、公司職員特別是決策層對內部審計的重視程度、內部審計人員素質等諸多因素的制約。筆者認為，內部審計外包可在一定程度上緩解集團公司內審發展中面臨的突出矛盾，其優勢體現在以下方面：

(一)提高內部審計的獨立性

內部審計機構作為公司的一個職能部門，可能直接或間接地受到管理層的影響，很難有真正的獨立性，甚至可能和管理者共同欺騙所有者。而內部審計外包中的外部機構與管理層沒有太大利益關系，有助于提高內部審計的獨立性。外部審計主體根據與企業簽訂的協議開展內部審計工作，直接接受所有者領導，審計的獨立性和權威性也隨之提高。從形式上看，審計主體擺脫了經營者的領導，他們屬于平等的主體，他們獨立于公司的所有者和經營者，能夠站在一個客觀公正的立場上，對公司的財務狀況進行審計，對公司的經營管理進行評價，能夠毫無顧忌地指出公司經營和控制中存在的漏洞，從而使內部審計獨立性增強，審計范圍也可以涉及到管理高層的經營決策。

(二)改善內部審計工作的質量

外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域的專業人才，能針對不同行業不同企業的不同審計項目選用合適的人才，他們會為了維護自身的信譽而千方百計地為客戶著想。外部審計咨詢機構由各方面的專家組成，他們具有先進的審計技術，優秀的審計人員，在專業提供審計咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗，可借鑒吸收其他先進企業的管理經驗，為企業出謀劃策，在一定程度上起到文化融合的作用，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質量控制與保障制度。同時，外部審計組織執業行為不僅受到法律的約束和相關部門監管，還要受到社會公眾的監督，為維護自身信譽，會千方百計為客戶著想，“以質量求生存，以信譽求發展”是外部審計組織的動力和壓力。這些條件的存在都會大大提高內部審計的工作質量。

(三)促進內部審計理念與技術的更新

集團公司內部審計外包使內部審計師有機會與外部審計師交流知識與經驗，外部人員能為內部審計帶來嶄新視角，拓展內部審計人員的視野，轉變其傳統的審計觀念，從而使內審人員更加關注公司的內部控制系統和風險管理領域。站在增加組織價值的角度提出更具建設性的審計意見。同時，合作交流也會使內部審計人員發現自身的不足，自覺學習先進的審計方法與技術，另外集團企業內部審計外包后，會計師事務所將面對各行各業的眾多客戶，這就要求它們必須在保證內部審計質量的同時提高審計效率，從而使它們投入大量的資金對員工進行培訓，研究開發更先進的審計技術。外部審計機構的專業人員在競爭的壓力下，也必然時刻關注國際審計領域的新發展，能夠最先接受各種新思想、新技術和先進的管理經驗。

(四)可以實現規模經濟和資源配置的最優化。

成本費用是制約內部審計的重要因素。公司要開展內部審計，就必須設置相應的內部審計部門，配備相應的內部審計人員。這對于集團公司來說往往不太合算，況且即使能設立內部審計機構的公司，也可能在內部審計方面所花費的費用大于解決問題而產生的收益。外部審計組織不僅在組織規模上，而且在業務規模上都是經濟的，高額的服務成本費用可在大量的客戶那里得到補償或分攤，因此，能夠實現等效服務下的成本最低。況且就外部注冊會計師審計而言，注冊會計師長期從事鑒證業務，有很強的成本效益意識，可以實現規模經濟和資源配置的最優化。再者，注冊會計師長期從事鑒證業務，服務對象分布在各行各業，同一個行業內部又有眾多的公司，這樣在進行內部審計時，既有好的企業集團的經驗可以借鑒，又有差的企業集團的教訓可以吸取，能夠更好地完成內部審計業務。

責任編輯：柯 黎