增值稅改革三原則

僅就增值稅改革一事，積極的財(cái)政政策大有文章可做:降低稅率、凈化稅基、加強(qiáng)出口退稅，提高地方分享比率

積極的財(cái)政政策在拉動(dòng)內(nèi)需、抵御全球性金融風(fēng)暴對(duì)中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊中的作用，已經(jīng)成為決策層與民眾的共識(shí)。積極的財(cái)政政策可以被理解為:(A)政府多花錢、多征稅;(B)政府多花錢、少征稅;(C)政府花錢不減，但更少地征稅。在中國，目前到底是取A?或B?還是C?C難以做到。那么，能否爭(zhēng)取B，避免A呢?

中央政府已經(jīng)決定從2009年起實(shí)施新的增值稅暫行條例，讓企業(yè)把購買設(shè)備的資本投資納入進(jìn)項(xiàng)抵扣。據(jù)財(cái)政部測(cè)算，僅此一項(xiàng)措施，就可使企業(yè)的增值稅負(fù)每年減少約1200億元。看來，中國在爭(zhēng)取積極財(cái)政政策的“B”方式。

但是，在這么一個(gè)年稅入達(dá)6萬億元的大國，減免1200億元增值稅，在當(dāng)前的緊迫形勢(shì)下，顯得力度不大，此其一;其二，也是更為基本的是，應(yīng)弄清增值稅改革的基本原則是什么?

原則之一:增值稅是一種低稅率稅種，其對(duì)生產(chǎn)、交易、消費(fèi)的“殺傷力”應(yīng)該是力求最低的。增值稅是對(duì)原來的產(chǎn)品稅的改進(jìn)，其改進(jìn)之處便是將原來產(chǎn)品稅稅基——產(chǎn)值中的原材料、半成品、資本設(shè)備價(jià)值統(tǒng)統(tǒng)減掉，而只對(duì)最終消費(fèi)品價(jià)值征稅。

全世界目前有130多個(gè)國家開征增值稅，其標(biāo)準(zhǔn)稅率平均為17%。中國增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率也是17%。不過，中國增值稅稅基的定義包含投資品(資本品)，因此，同樣是17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，其實(shí)際收到的增值稅占GDP的比率就會(huì)比較高。筆者曾依據(jù)第一次經(jīng)濟(jì)普查的企業(yè)數(shù)據(jù)測(cè)算過，發(fā)現(xiàn)2004年，中國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的(增值稅/增加值)比率為12%，而全世界130多個(gè)開征增值稅的國家的(增值稅/GDP)的平均比率是7.2%。當(dāng)然，如果狹義地以國內(nèi)產(chǎn)品增值稅占GDP的比率度量，中國2005年數(shù)據(jù)顯示，該比率為6%。但如果加進(jìn)對(duì)進(jìn)口品的增值稅，加上在服務(wù)業(yè)征收的實(shí)際上也屬于增值稅的營業(yè)稅、再加上消費(fèi)稅，則這一廣義的增值稅/GDP的比重在2005年就達(dá)到了11.4%。

無論是從工業(yè)企業(yè)狹義的增值稅占增加值之比，還是全國廣義的增值稅/GDP之比，中國都高出世界平均比率4個(gè)-5個(gè)百分點(diǎn)。這說明，中國在增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率上還有相當(dāng)于現(xiàn)有稅率的五分之二的減稅空間。

原則之二:增值稅只是對(duì)最終消費(fèi)品征稅。這個(gè)原則有兩層含義:一是必須將所有中間品、資本品的價(jià)值從稅基中扣除，目前的修正允許設(shè)備進(jìn)入進(jìn)項(xiàng)抵扣，還未扣除基建投資費(fèi)用，似乎仍有改進(jìn)余地。二是只對(duì)中國人消費(fèi)的物品征增值稅，這包括對(duì)進(jìn)口品征稅，而對(duì)出口品(外國人消費(fèi)的物品)應(yīng)退稅，讓外國對(duì)它們征增值稅。這是實(shí)施增值稅的130多個(gè)國家奉行的通則，而不應(yīng)視為政府鼓勵(lì)出口的“優(yōu)惠政策”。

哈佛大學(xué)教授Desai在2002年發(fā)現(xiàn)，在世界實(shí)施增值稅的1950年-2000年間半個(gè)世紀(jì)內(nèi)，增值稅額每增加10%，一國的出口平均會(huì)下降2個(gè)百分點(diǎn)。為什么?就是由于出口退稅政策不徹底。

原則之三:增值稅既然是一個(gè)對(duì)最終消費(fèi)品征收的稅，既然增值稅是對(duì)消費(fèi)稅或銷售稅的改進(jìn)，那么，從本質(zhì)上來說，增值稅就不應(yīng)該是一個(gè)央稅(國稅)，而基本上應(yīng)屬于地方稅，或至少是一個(gè)以地方為主與中央分享的稅種。現(xiàn)在，人們都在議論，下一步如把營業(yè)稅也歸并為增值稅，由于增值稅目前基本上是國稅，那么，一旦營業(yè)稅也隨增值稅“嫁”進(jìn)中央稅，則地方政府預(yù)算內(nèi)財(cái)力的半壁江山就沒了。這怎么讓地方政府有充分的財(cái)力啟動(dòng)內(nèi)需呢?營業(yè)稅并入增值稅是應(yīng)當(dāng)肯定的，因營業(yè)稅的稅基是全部?jī)r(jià)值，目前的營業(yè)稅率是超過狹義增值稅/GDP為6%的比率的，所以，將營業(yè)稅并入增值稅會(huì)降低營業(yè)稅的實(shí)際稅率。只不過，對(duì)于統(tǒng)一了營業(yè)稅之后的全部增值稅，地方的分享比率應(yīng)有較大幅度的調(diào)高。將增值稅主要?dú)w為地稅，從征管上講不難，目前在外省的分公司實(shí)際上是將增值稅與營業(yè)稅交由分公司所在的地方政府的。倒是該分公司將所得稅交由母公司所在的地方，會(huì)引起麻煩。

增值稅主要?dú)w地方，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的橫向聯(lián)合與統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，是利多還是弊大?筆者依據(jù)美國銷售稅主要是地稅的經(jīng)驗(yàn)，傾向于前者。從原則上看，對(duì)進(jìn)口品的增值稅當(dāng)然是國稅，而對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)的消費(fèi)品與服務(wù)的增值稅，則基本上應(yīng)是地稅。

所以，僅就增值稅改革一事，積極的財(cái)政政策大有文章可做:降低稅率、凈化稅基、加強(qiáng)出口退稅，提高地方分享比率。■

作者為北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授