石油鉆井企業總會計師的職責

2008年，在國際油價持續走高的大背景下，中國石油內部進行了大刀闊斧的改革，原各大油田所屬的勘探業務以鉆井公司為核心組建了五大勘探公司，而鉆井公司在新組建的勘探企業中占有舉足輕重的地位，通常鉆井成本占石油勘探開發成本的30%左右，因此，各鉆井企業歷來十分重視對鉆井成本的管理與控制。依據《會計法》規定，總會計師是單位行政領導成員，協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。在石油鉆井企業總會計師就是直接對總經理負責。總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題的分析和決策，具體組織本單位執行國家有關財經法律、法規、方針、政策和制度，維護國有財產的增值保值。我國企業總會計師的職權受國家法律保護，單位主要行政領導人應當支持并保障總會計師依法行使職權。根據法律規定和石油鉆井企業自身發展的客觀要求，石油鉆井企業的總會計師主要應該履行兩大職責：管理和監督。下面本人結合石油鉆井企業改革發展的實際談談總會計師應承擔的管理和監督兩大職責以及如何履行職責，對職責履行情況的評價和建議做一些初步的探討。

一、加強石油鉆井企業總會計師的管理和監督職責是國內石油勘探企業改革發展的必然要求

中國石油鉆井企業從玉門油田的肩挑背扛時代開始，經歷了一個艱難的改革發展過程，從逐步組建、運行、完善、規范走到今天的專業化公司，遵循市場規律引進現代企業制度，適應逐步放開的國內鉆井市場并不斷擴大在國際鉆井市場的份額，是石油鉆井企業發展的必然選擇。這些深刻變化，為石油鉆井企業會計工作帶來了一系列變革，石油鉆井企業充分認識到總會計師的重要性，開始在各鉆井公司設置總會計師一職。石油鉆井企業的逐步改革發展對總會計師的工作職責提出更新更高的要求。

1. 鉆井成本的會計核算不斷細化，要求總會計師能對會計核算實施更有效的管理。石油鉆井企業與上市油田公司關聯交易的份額逐步降低以來，會計核算基本經歷了從分級分類核算到集中核算的過程，集中的程度越高對總會計師的要求就越高，這個過程與石油鉆井企業的經營管理模式由過去簡單的承包經營責任制演變到目標管理責任制的過程相適應。例如2008年五家勘探公司成立后迅速將原來使用的中油財務信息系統6.0版升級到7.0版，就是為了適應這一新的要求。作為會計核算的負責人的總會計師，如何更好地利用先進的技術、細化核算，為企業經營管理提供更為準確的信息是事關石油鉆井企業經營決策成敗的關鍵，也是對總會計師工作職責提出的新要求。

2. 新組建的五家勘探公司在規模上比原各大油田所屬鉆井公司大很多，對財務管理的要求更加迫切，這使得總會計師必須更好地發揮崗位優勢，提高財務管理效率。石油鉆井企業財務部門不僅要履行財務核算的職能，也要重視在石油鉆井企業的改革發展過程中逐步突出的計劃、控制、考評等職能。評價企業的經濟實力和發展戰略、籌資和投資、每年經濟指標的編制與分解、固定資產的投資規模、成本費用的預算控制、各基層經營單位的業績的考評等等，都成為財務部門的重要工作內容。總會計師就需要依據法律賦予的職責更加重視財務管理工作，提升財務管理在企業管理過程中的地位和作用。

3. 石油鉆井企業內部控制制度逐步完善需要總會計師加強監督職能。鉆井企業是一個復雜的多部門協同作業單位，規模大、人員多、投入產出比例大，財務風險相對也較大，決策者在經營決策過程中難免會因為信息、技術、市場等因素的影響導致決策失誤的情況發生，因此，加強總會計師的監督職能，約束決策行為，降低財務風險是十分必要的。

二、加強石油鉆井企業總會計師的管理職責

現階段石油鉆井企業總會計師的管理職責主要表現在會計管理和財務管理兩方面，關于總會計師的職責，學界有監督論、經營論、監督與經營論等，但本人認為最基本的還是管理職責，也就是對會計和財務的管理。

1. 石油鉆井企業會計工作基礎相對薄弱。近年來，石油鉆井企業會計改革的動作很大，取得了不少成果，但對于快速增加的鉆井隊伍和日益擴大的國際市場，在會計核算體系、從業人員素質、財務管理思維等方面，鉆井企業的總會計師還有很多的工作要做。雖然鉆井企業依靠先進的信息系統可以準確及時地反映會計信息，但是總會計師還應該在會計職業道德建設、會計準則的具體應用等方面認真研究，提升全體財務人員的思想素質和業務素質，并積極推動制度建設，完善和規范核算體系，使企業會計工作跟上鉆井企業快速發展的步伐。

2. 嚴格檢查財務報告的可靠性。鉆井企業和國內各大油田公司雖然同屬于中國石油管理，但與上市的油田公司不同，鉆井企業屬于非上市公司，絕大部分資產是國有資產，其財務報告沒有向社會公眾公開的需要，而主要是一種內部報告。主體不同，目的不同，會計處理所選擇的方法也就不同。按新頒布的會計準則要求，作為總會計師，需要考慮的應主要是國有資產計量的可靠性而非公允性。只有可靠的會計信息才能為決策者提供準確的依據，否則只能導致決策失誤。

3. 石油鉆井企業財務管理的目的是為經營服務。總會計師作為鉆井企業最高財務負責人，管理企業的財務信息流程，是為經營決策提出建議和意見。經營管理的核心是財務管理，而反過來，財務管理的目的是為經營管理服務。但是，如果會計核算的信息不準確，財務管理的手段和方法還很缺乏，財務管理就不能很好地為經營服務。鉆井企業事關國家能源安全和經濟建設大局，總會計師應該從企業管理者的角度強化財務管理職責，協助企業經營者推動企業管理的現代化、規范化。

三、石油鉆井企業總會計師應依法履行監督職責

為了防止國有資產損失，約束經營者經營行為，降低財務風險，就有必要加強總會計師的監督職責。從跨國公司及國外大公司的總會計師工作情況看，經過長期的探索總會計師的監督機制逐漸趨向均衡。從監督的時效來看，總會計師的監督主要可分為事前監督，過程監督和事后監督。所謂事前監督，就是防患于未然的監督；過程監督時在工作實施過程中的監督，也就是工作要按照企業發展的總體目標進行，要符合各項法律法規；而事后監督是指對企業的業績進行評價和考核、衡量所有者權益變動情況，但從具體監督的實施過程來看，事前，過程和事后監督相互作用，主要表現在以下幾個方面：

1. 總會計師應該利用財務預警分析機制影響經營者的經營決策。因為鉆井企業本身存在很大的經營風險，不同的經營者會對鉆井企業的經營產生完全不同的效果，渴望企業平穩運行的經營者會提出財務風險低的經營方案，但是利潤率也比較低，不利于鉆井企業目前飛速發展的現實狀況；但是那些喜歡營運冒進的經營者往往改革力度大，創新效果明顯，但財務風險卻很高。總會計師可以根據鉆井企業所處的施工階段、類型等不同實施監督，求得合理地配置資源，確保營運順暢、使風險最低而收益最大。總會計師不但要對鉆井企業進行財務風險評估和財務預警分析，而且要對鉆井企業主要經營項目及經營項目組合進行風險評估和預警分析，為鉆井企業的發展提供可靠的保障。

2. 總會計師應該利用財務控制體系中的目標控制對經營者實施監督控制。實施目標控制也是總會計師參與鉆井企業管理的重要途徑之一，目標控制中的目標確立及控制系統建立屬于事前監督機制，促進經營者自我履約，實施結果與目標比較為事后監督奠定了基礎。在目標控制中，系統行動的方案，是按系統當前所處的狀態而決定的，受控系統可以根據干擾的作用，不斷改變行動方案，它具有在變化著的環境下發揮最佳功能的適應性，尤其適用于鉆井企業服務非常復雜風險又非常高的項目，同時應用經營者年薪制與目標的實現程度相結合，年薪標準的確立既是目標的組成部分，又是按績效兌現的尺度。年薪的形成可以由工資、津貼和福利等構成。充分利用這些財務控制體系可以更有效地保障總會計師參與鉆井企業的經營決策。

3. 利用總會計師的監督職責限制經營者的經營行為。總會計師雖然可以依法實施企業管理和監督，但實質上主要經營行為仍然取決于企業主要經營管理者，總會計師只能依據法定職責介入企業管理。可以從以下幾個方面限制經營者的經營行為：①對提供貸款保證、債務擔保、資產抵押的限制；②對大額現金提取的限制；③對轉賬支付款數額的限制；④對處置不良資產的限制；⑤資本性支出的限制；⑥對經營者收入的限制；⑦對特殊事項的限制等。當然，對經營者行為的限制作為一種國有資產的保障機制，是建立在上級管理部門和鉆井企業經營者相互信任的基礎之上的，特別是一些苛刻的限制條款，并不是完全依據行政管理就能確定，都是經過反復實踐后，再根據鉆井企業經營的客觀需要而形成的。總會計師限制經營者的經營行為，一方面保障了國有資產權益，另一方面也促進了經營管理層的職業化、市場化。

4. 因為總會計師本身也是企業的經營管理者之一，所以總會計師更為有效地履行監督職責就是對經營者的履約評價。總會計師從財務角度通過一系列財務指標來評價經營者履約情況。履約情況可分為履行、基本履行、不履行和極不履行等。一般認為履行是指完成各項財務指標；而基本履行是完成主要財務指標，部分次要未完成；不履行是絕大部分指標未完成，極不履行是從財務上看已處于解散或破產的情形。總會計師將履約情況向其委派者報告，并視其履約程度改變監督方式及監督力度。若評價中發現失職、違紀等，應分別不同強制性程序，失職按約定懲罰，而違紀則應依法裁決。

5. 總會計師還應該有危機意識，對經營者逆向選擇的行為實施有效的監督。在目前國內的鉆井企業里，經營者掌握著很大的決策權，由于信息不對稱性和經營者經營行為的難以觀察性進一步增加了經營者對企業的影響力，所以完全依靠經營者不折不扣地服務于上級管理部門的目標，履行契約是不現實的。相反，經營者會憑借其經營權優先考慮短期利益，導致經營效率低下，財務狀況惡化。經營者的逆向選擇行為，必然會影響鉆井企業的財務情況，總會計師必須把這些情況完全納入自己監督的視野，才能有效保障企業良性運行。

（作者單位：長慶油田公司）