淺談戰略成本分析體系

[摘要] 本文認為戰略成本分析體系主要包括戰略成本分析的內容、戰略成本分析的方法。通過分析，以利于企業成本管理的重點和應該采取的措施。

[關鍵詞] 戰略 成本 分析

成本控制戰略的制定與實施首先需要一套完整、科學的分析方法體系，通過對成本管理的外部環境、企業內部條件以及競爭態勢的分析，揭示企業的相對成本地位、描述可資利用的外部機會和內部優勢、提示企業可能面臨的威脅和存在的弱點，以利于企業明確成本管理的重點內容和應該采取的戰略措施。

一、戰略成本分析的內容

戰略成本分析的內容包括三個方面:影響企業成本的環境分析，該分析包括宏觀環境分析和產業環境分析，其主要目的是揭示企業在成本方面面臨的機會與威脅。企業內部條件分析，該分析的目的在于揭示企業成本方面的優勢與弱點。競爭對手成本分析，該分析的主要目的是分析競爭對手的成本及其戰略，以確定企業和競爭對手的相對成本地位，以便企業采取相應的競爭措施。

二、戰略成本分析的方法

戰略成本分析方法主要包括四個內容：

1.價值鏈分析和成本動因分析。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。價值鏈并不是一些獨立活動的簡單集合，而是相互依存的活動構成的一個有機整體，價值活動是由價值鏈的內部的“聯系（linkage）”連接起來的。改變價值活動之間的聯系可以改變價值活動之間的關系，從而改變成本，進而影響到企業的成本地位和競爭優勢。價值鏈分析為進行成本分析，實施成本管理提供了基礎。成本作為價值創造過程中的一種代價，其分析只能放在與價值創造有關的活動之中進行。成本是多重成本動因共同作用的結果，沒有一種成本動因是企業成本地位的惟一決定因素，各相關成本動因結合起來可以決定一種既定活動的成本。成本動因或多或少能夠置于企業控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發生和變化的原因。識別和分析成本動因有助于認識企業相對成本地位及其形成和變化的原因，為強化成本管理提供了有效途徑。

2.成本抉擇關系分析。成本管理中，涉及到諸多的相互對立、相互沖突的成本動因，一項成本管理措施的實施往往會引起不同方面的成本發生反向變化。同時成本關聯到質量、效率、產品價格等因素。這些錯綜復雜關系的存在，使成本管理面臨一系列的抉擇關系分析。抉擇關系（Trade-off）是指在相互對立的事物中保持可以接受的平衡。成本抉擇關系是指特定成本動因、措施和方法變動所引起的不同方面成本之間的反向變化關系，以及成本變動與收益變動之間的關系。概括起來，成本抉擇關系分析主要包括成本之間的抉擇關系分析、成本與質量抉擇關系分析、成本與效率抉擇關系分析、成本與競爭能力抉擇關系分析，以及成本與收益抉擇關系分析。成本之間的抉擇關系主要表現為活動方式和政策措施的變化導致多個成本（兩個及以上）之間的相反變化。成本的代償性特征揭示出，成本的構成要素之間存在一定的代償性，一種構成要素的增加有可能減少另一構成要素的消耗，同樣，一種成本的降低有可能以另一方面的成本增加為代價，低技術裝備程度發生較低的折舊費用等，有可能要以較高的材料、動力、人工消耗為代價，低質材料發生較低的材料采購成本可能要以較高的人工等加工費用為代價等等。較為典型的成本抉擇關系分析包括經濟訂貨批量模型、等級材料和替代材料的選擇、設備技術性能的選擇、生產組織方式的選擇，等等。

3.成本優勢分析與標竿分析（Benchmarking）。取得成本優勢和競爭優勢，有賴于對競爭態勢和競爭對手的分析，通過這種分析，揭示競爭對手的價值鏈、其所采用的基本戰略和其降低成本的戰略措施，以此明確企業的相對成本地位和企業應該采取的成本改進措施等。可資利用的分析方法有競爭對手價值鏈分析和標竿分析。

4.成本的優勢——弱點——機會——威脅分析。成本始終受制于企業的內部因素和外部環境，是企業內部因素和外部環境綜合影響的結果。傳統的成本管理，使企業難以將外部環境變化所形成的機會和威脅與企業的內部優勢及弱點結合起來形成有效的戰略。成本的強勢－弱勢－機會－威脅（Strengths－Weaknesses－Opportunities－Threats，簡稱SWOT）分析方法是將外部環境分析和內部條件分析結合起來形成企業成本控制戰略的一種有效的方法。成本的SWOT分析方法的意義在于，為企業制定戰略措施以利用機會發揮優勢、克服弱點回避風險、取得或維護成本優勢提供了方法手段。

進行成本的SWOT分析，要充分認識企業的優勢、機會、弱點和正在面臨或即將面臨的風險。外部宏觀環境分析、產業環境分析、競爭對手分析、企業價值鏈分析、成本動因分析等為認識企業的優勢、機會、弱點和正在面臨或即將面臨的風險提供了基本的途徑和方法。

SWOT分析旨在根據企業自身的優勢、弱點和所面臨的機會與威脅建立各種可供選擇的戰略措施。這些措施是根據機會、威脅與優勢、弱點之間的不同匹配而形成的。在任何特定情況下，企業具有自身的優勢與弱點，也會面臨一系列的機會與威脅，SWOT分析可以提供不同組合下的戰略措施。在這些可供選擇的戰略措施中，企業可以根據優先考慮的問題，選取適當的戰略付諸實施。當企業存在重大弱點時，應能通過戰略措施的實施努力克服這些弱點而將其變為優勢。當企業面臨巨大威脅時，應努力回避這些威脅以便集中精力利用機會。

認識企業的優勢、機會、弱點和風險的困難是考察關鍵性的內部與外部因素。影響成本的因素是多重的，關鍵因素是特定的，這要求分析人員和決策者具有良好的判斷力。由于影響因素的復雜性和戰略措施發揮效能的滯后性與長期性，決策者對關鍵因素的判斷正確與否存在某種不可驗證性，這要求分析人員和決策者具有較高的專業知識、豐富的經驗和對企業發展的信念。

參考文獻:

[1]勞秦漢:會計理論方法體系概論.中國財政經濟出版社，2002年9月

[2]高慧穎:戰略管理研究與實踐.安慶師范學院學報(社會科學版) ，2003(7)