財務人員法律風險產生的根源

[摘要] 財務人員的法律風險是一個不能視而不見的客觀問題，從根源上講它是由財務人員的故意、被迫或無意行為造成的。但現實的情況卻常常更為復雜，常先是被迫然后是故意，最后可能還會有無意行為，且更為突出的問題是財務人員的“被迫”常常沒有有力證據加以證明，這無疑造成了認定其法律責任的復雜性。本文從財務人員法律風險產生根源的角度進行了深入分析，將對財務人員如何有效進行自我保護產生一定的啟示。

[關鍵詞] 財務人員 法律風險 根源

單位或單位領導發生經濟犯罪，財務人員常會受到波及，這是我們經常見到的財務人員面臨法律風險的情形，還有部分情形則是財務人員故意犯罪而使自己面臨了法律制裁。從根源上講，財務人員法律風險產生的原因有三種情況：故意犯罪、被迫和無意行為。

一、故意犯罪造成的法律風險

毋庸置疑，任何人故意犯罪都會帶來法律風險和法律制裁，并不只是財務人員如此。對于財務人員而言，其故意犯罪多表現為貪污、挪用、侵占、提供虛假報告、偷漏國家稅款等行為，如某出納截留收入，某會計私刻印章將單位資金轉入自己的私人賬戶，某財務負責人在公司辦公會提出以為職工謀福利為名私分國有資產并得以通過、實施等等。產生這種現象的原因，主要是財務人員私欲膨脹、鋌而走險的結果。在任何情況下，故意犯罪都會帶來風險，這并不是我們關注的重點，也不是現實中財務人員產生法律風險的主要原因。事實上，絕大多數財務人員都不會主動犯罪，給財務人員帶來法律風險的主要是被迫和無意行為造成的。

二、財務人員因“被迫”而造成的法律風險

這種情況是財務人員所面臨的法律風險的大多數情形，多數財務人員僅是為了能有一個工作而不得不屈從于單位領導的壓力，比如某私營企業會計在老板的強制要求下將部分收入不入賬而偷漏稅款、提供虛假報表騙取銀行貸款等。這種情況，用財務人員的話說就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。

在法律上真正的“被迫”并不會遭受法律處罰，但問題是財務人員常常并不清楚如何才能有效自我保護，沒有有力證據證明“被迫”這一事實，因而為自身帶來了風險。

我們舉一個例子來進行說明，某有限責任公司因涉嫌偷稅被當地稅務局立案稽查，后將該案移交當地公安部門，公安部門在獲取該公司偷稅罪的充分證據后將該公司法定代表人趙某、總經理孫某、財務總監李某和會計錢某依法逮捕，后經當地檢察院起訴，最后法院判決:該公司犯偷稅罪，補交稅款并處罰金；對孫某、李某和錢某分別判處了有期徒刑。在庭審中，財務總監李某和會計錢某稱其偷逃稅款均是受趙某指使，但卻無任何證據，最后法院沒有予以認定。

至于為何在這個例子中，法定代表人沒有判刑而總經理兼財務總監被判刑，主要的原因就在于李某沒有證據證明偷稅行為是受法人代表授意或指使而為，法律對責任人員的認定只能依據能夠被現有證據證明的事實，在這種情況下只能認定公司的經營管理包括偷稅行為均是在李某指揮下運作，從而對李某判刑也在意料之中。

三、財務人員無意行為造成的法律風險

外部沒有人強迫，財務人員自身也并非故意要這樣做，但卻惹來了麻煩，這本質上是由于財務人員知識或經驗的不足即無意行為造成的。筆者曾經歷過一個真實的案例：有一家公司，總經理在一天上班的早上，交給單位出納5000元的餐費發票，說是前幾天陪客戶吃飯的發票，要她拿去幫著把票貼一貼，這種事財務人員其實干得多了，是并不為怪的。這個出納拿到票后，自己找了“票據報銷單”和“粘貼單”貼好后，找財務經理簽字，和財務經理說明這是早上總經理拿過來的，要幫忙貼一下，財務經理也并不懷疑，就把字簽了，然后拿著去找這位總經理簽批，自然很順利就簽了字，之后她從她的保險柜中拿出5000元直接給了總經理。但這里面有一個問題：出納只是讓老總在“批準人”一欄中簽了字，其他報銷人和領款人都是出納代老總簽的字，其實她是出于好心，想既然是老總安排的，并且已批準了，其他“小事”就幫著做了吧。這是她的嚴重經驗不足。后來，這位老總離任，公司做離任審計，大家知道，在離任審計中很重要的一項內容就是要查一下總經理在任期內所報銷的所有事項，包括金額、內容等。審計人員最后拉出一個清單，要總經理確認，這位總經理發現有一筆5000元的餐費怎么也想不起來了，審計人員說這好辦，立即就把那筆5000元的報銷單子找出來了，總經理仔細一看，馬上就說“報銷人和領款人雖然是我的名字，但都不是我簽的字。”這時審計人員也發現“批準人”一欄的字體明顯和“報銷人”、“領款人”的字體不相同，又把財務經理叫過來，財務經理一看就說這是出納的筆體，那就把出納叫過來，出納一看就知道這筆單子是怎么回事，說這是那年那月那日總經理交給的餐費發票，要我幫忙貼一下，我貼好領出錢來就給老總了。但現在的問題是老總怎么也想不起來了，他不承認領過這筆錢。這可真把出納給急壞了，因為總經理說是出納自己把錢領走了，還要報案，而從目前的證據來看，對出納是很不利的，因為出納并不能證明他將這筆錢給老總了，而“領款人”一欄又確實是他簽的字。通過這個案例，我們能看到財務人員的一種風險類型。

四、現實中的風險根源更為復雜

通過上面的分析，讀者可能會說，我們把這三種情況研究透了，財務人員風險的問題就解決了。然而，現實中的情況要復雜，它常是三種情況的匯合，多數先是被迫，然后又攙雜進財務人員的主動和故意，其中可能還會有無意行為。比如筆者曾查處的某單位小金庫案例，某公司的省級分公司領導曾讓財務經理以收取地市級公司參會人員會務費的形式搞一個小金庫（實際上該省級分公司的會議費已得到總公司批準并將在分公司管理費用中全額報銷），收上來的錢都由財務經理保管，很多單位的小金庫就是這些搞出來的。開始財務經理并不同意，但在領導的堅持下也不得已這樣做了。由于小金庫現金量較大，財務經理就用他的名字開了個賬戶，專門存放小金庫的資金，后來總公司進行內部審計，該財務經理知道肯定會盤現金、查財務室，就把那個存折和記錄本藏起來了，這個時候，其實他的風險正在轉化，由原來的完全被迫轉化為有意隱藏。等審計查完財務室后，他認為安全了，不會再查財務室了，就把那個存折和記錄本又拿出來了放到他的抽屜里。可是，沒想到我們搞審計、紀檢的常用的一招就是“回馬槍”，在一天上班的早上，突然再查財務室，要求所有財務人員將自己的抽屜打開，所有的鐵皮柜打開，這樣很快就找到那個存折和記錄本了。這里面，就是財務經理一開始是被迫，后來成為主動藏起來，再后來則是因為經驗不足而暴露。可見，財務人員的風險成因，其實是很復雜的。

通過上面的分析和真實案例的介紹，我們能夠得出這樣兩個結論：第一，不論財務人員在企業中的層級，所有的財務人員都會面臨風險，從最基層的出納到高層的CFO、總會計師、單位財務負責人；第二，不論企業的規模，所有的企業都可能會產生財務人員的風險，大企業有大企業的風險，小企業有小企業特有的風險，大企業尤其是國有大中型企業的壓力主要在于國有資產保值增值等這些考核的壓力，小企業的主要壓力主要在于盡可能快地、盡可能多地使股東得到好處，這些也壓力常常是財務人員風險的導火索。

因而，作為財務人員要深刻地意識到自身的風險，并對其產生的根源有一清醒的認識，這樣才可能有效地進行自我保護。

參考文獻:

[1]北京市高級人民法院:《經濟犯罪新型疑難案例判解》.北京:法律出版社，2007年2月第1版

[2]張國峰:《法律風險可以防范：一名會計人的執業感懷》.北京:中國財政經濟出版社，2008年3月第1版