會計信息失真的原因及治理對策

[摘要] 會計信息具有一定的經濟后果，這己是不爭的事實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，直接關系到決策者的決策及其后果。會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的素質評價等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量影響著整個國家的經濟秩序和社會秩序。但從披露出來的情況看，我國會計信息質量仍然令人堪憂。本文就中國企業信息失真原因分析及治理對策做了相關探索，以期能夠為完善我國企業信息披露規范提供一些借鑒。

[關鍵詞] 信息失真 信息披露 監管 注冊會計師

我國尚處在經濟轉型時期，尚未形成成熟的市場經濟環境和完善的監管機制，會計信息失真是一個十分突出的問題，應引起我們的反思。

一、會計信息失真的表現

1.原始憑證失真

原始憑證失真是指原始憑證上所反映的經濟內容與實際不相符，出具的原始憑證有虛假行為。其內容有：付款與所開發票不符；原始憑證被涂改、刮擦、挖補；偽造合同，虛開增值專用發票；會計師事務所出具失真的評估報告等外來或自制的原始憑證。

2.會計核算失真

會計核算是指從原始憑證的取得或填制開始到財會報表編制完成的整個會計信息加工過程中，由于人為因素的干擾，使會計信息失真。其失真表現為:

(1)因原始憑證的失真而導致整個會計核算的失真，如用失真的評估報告進行帳務處理就可能虛增資產。

(2)人為的失真，有意識地對會計信息進行“藝術加工”，如為了虛增利潤，將本應入費用的借款利息過度資本化，或不把在建工程轉入固定資產，以達到不計提或少計提折舊，又如個別企業為了減輕下年度的盈利壓力把本年已實現的產品銷售收入，拖延下年度開票入帳等。

(3)技術失真，是指會計核算人員，由于對會計法規以及核算不詳或業務水平不高，而使會計信息失真的無意表現，如年末未計提財務費用（漏提貸款利息）；年末未對存貨進行及時盤點，造成帳實不符等。

3.財務評價失真

財務評價失真是指財務定量評價失準和定性評價失實，不能準確地評價企業的資金周轉狀況、贏利能力、償債能力等。如果財務報告對于重大事項（如關聯方交易、擔保、訴訟等）隱瞞或不及時披露，再加上財務報告本身失真，財務評價必然失真。

4.社會監督失真

社會監督失真是指會計、審計等社會監督或中介機構，不是實事求是地出具真實合法的報告，而導致社會監督失真的現象。當前有些企業內審流于形式，名存實亡，個別會計師事務所，為拉生意，降低要求，結果使審計報告，驗資報告等嚴重不實。

二、會計信息失真的原因

1.自我利益膨脹是會計信息失真的直接原因

由于會計工作與經營實體的經濟利益和政治利益息息相關，因而成為各種利益關系人關注的焦點。一些單位和個人為謀求一定的經濟利益或政治利益，在經營業績的考核中往往對會計報表進行粉飾。有些基于偷稅漏稅，或推卸責任等原因，在缺乏有力監督的前提下，企業和個人憑借自身掌握的權利和條件，通過各種手段，人為地使會計信息失真了，

2.法制觀念淡薄，有法不依，執法不嚴是導致會計信息失真的根本原因

我國為了規范會計行為，維護社會主義市場經濟秩序，頒布了新《會計法》，并明確規定企業及其從業人員違反《會計法》應負的法律責任，但內容不夠全面，法律責任主體模糊，對一些會計違法行為以罰為主，往往導致由單位支付一筆罰金，相關人員沒有受到法律制裁。另一方面由于執法不嚴，使造假者所承擔的違法成本（損失）相對于其從中獲得的利益來說較低，客觀上縱容了他們冒險造假的行為，從而導致會計信息失真現象日趨嚴重。

3.缺乏相應的監督約束機制是會計信息失真的重要原因

(1)會計監督乏力

在所有權和經營權分離的情況下，所有者與經營者，客觀上存在著利益不相容，信息不對稱，及激勵不相容三大矛盾，使得現行會計管理體制下，會計監督職能喪失，會計控制弱化，失真信息由此產生。

(2)社會會計審計中介機構監督乏力

有的單位內部審計是審下不審上，查個別不查全面，有的只是擺設。其次，社會會計審計中介機構有失公允和正直，一些中介機構由于受自身利益的驅動，在客戶的壓力下，喪失其獨立性和誠實信用原則，未能對被審計對象會計報表的合法性、公允性和一貫性發表客觀、公正的審計報告。

(3)綜合監督乏力

各監督部門本應共同監督有關財務單位，形成一種監督合力，但事實上它們往往都各自為陣，并沒有形成一種相互協調，相互制約的制衡機制。

4.財會人員的綜合素質不高也嚴重影響了會計信息的真實性

會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，導致不同會計人員進行評估、判斷與推理的差異性。另外一些財務人員擔心經濟利益受損，害怕打擊報復，未能嚴格遵守會計人員的職業道德，不敢獨立會計應有的監督職能，從而也嚴重地影響了會計信息的真實性。

三、解決會計信息失真的對策

1.做好會計“人”的工作

在導致會計信息失真的眾多原因中，人的主觀故意和過失所致的比重很大。為此，筆者建議：

(1)繼續壯大注冊會計師隊伍，加強對注冊會計師的培訓，提高注冊會計師的風險意識、法律意識、道德意識和業務水平，以滿足證券市場對信息鑒證的巨大需求。

(2)有效提高注冊會計師的執業道德水平。一方面，在注冊會計師中加強誠實守信的思想道德教育，樹立正確的價值觀和榮辱觀，使全體注冊會計師形成良好的道德風尚。另一方面，完善對已經取得注冊會計師資格人員的考核制度，以年檢等形式對從事證券業務的會計師事務所的職業質量進行抽查和監管。還應加強對注冊會計師的后續教育，采取課堂教學、學術會議、專題研討會、參觀學習、經驗交流等多種方式進行教育。

2.進一步建立健全法律法規，創造良好的法制環境

隨著社會經濟內外環境的變化以及會計核算標準的調整，新《會計法》等相關法律也應及時予以完善，以更好地適應不斷變化著的各種情況，改變有法難依的狀況，提高法規的可操作性和權威性，創造一個良好，高效的法律環境。可參照國際會計慣例的趨勢，盡量減少會計制度中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計選擇的范圍，降低因會計程序和方法的多種選擇性而造成的會計信息失真。

3.從內部會計控制入手，提高會計信息質量

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。據調查，具有健全的內部控制系統的企業，會計信息失真的可能性很小，而會計信息不可靠的公司，其內部會計控制必然不健全的。因此建立健全企業的內部會計控制系統是提高企業會計信息質量的重要保證。

4.不斷強化社會會計監督，提高會計信息質量

注冊會計師被譽為“經濟警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報告或作偽證。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽，形同虛設。因此，一方面必須嚴格注冊會計師執業標準，強化注冊會計師職業道德觀念，清除一批嚴重違反職業道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔法律責任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監督地位，強調其獨立性。

總之，會計信息的真實與有效在宏觀調控、微觀管理及促進經濟發展等方面都發揮著巨大作用。但是目前會計信息失真已成為一個國際性通弊。近年來，我國會計信息失真的現象相當普遍，所暴露的問題也比較嚴重。針對會計信息失真存在的主要原因及給社會造成的危害，單純靠一般的方法難以根治，我們必須采取綜合治理的辦法加以解決。本文試圖從比較宏觀的角度，提出會計信息失真的理論及背景分析，并且嘗試找出有效的治理方法。

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