談“不做假賬”

[摘要] 會計信息、失真、會計誠信缺失的現象支出不窮，這不僅影響了社會財富分配的公正性，也是對社會誠信大壩的無形侵蝕。本文對如何建立會計誠信提出了一些措施和建議。

[關鍵詞] 會計造假 會計誠信 內部控制

隨著經濟的快速發展，會計信息作為重要的社會資料，既是政府宏觀經濟調控的需要，更是投資者、債權人、社會公眾與單位內部管理當局評價財務狀況、防范和化解風險、作出投資決策、改善經營管理的重要依據。“不做假賬”是以德治國思想在財政會計工作領域的具體體現，具有深遠的意義。

一、“不做假賬”是整頓經濟秩序的客觀要求

會計信息是經濟信息的基礎，是經濟決策主要依據之一。基礎或依據出了問題，甚至人為提供虛假信息，必然導致經濟決策的失誤和經濟秩序的混亂。中央提出整頓經濟秩序是一個總的要求，是根據經濟秩序混亂這一現象或者說結果而言的，而做假賬是造成經濟秩序混亂的重要根源之一。

二、“不做假賬”是會計工作者職業道德的底線

會計工作性質，要求每個會計工作者必須堅持客觀公正，實事求是的原則，這是最基本的職業道德和行為規范。《會計法》的立法宗旨在于規范會計行為，提高會計信息質量，維護社會主義市場經濟秩序。做假賬是一種違法行為。貫徹執行《會計法》以來，會計信息失真、會計秩序混亂的局面沒有得到根本轉變，因此，朱容基曾提出的“不做假賬”依然是對會計工作者的警訓，是會計從業人員的道德基準，是每個會計人員最基本的行為準則，也是做好會計工作的起點。

三、“不做假賬”是加入WTO必須遵守的基本原則

會計信息必須按照一定的會計政策和會計計算標準進行編制。按照國際慣例和世貿組織規則，我國從1993年7月1日起在會計領域實施了一系列改革，陸續出臺的準則最終目的就是整治會計秩序，杜絕做假賬。《會計法》規定：“單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，從而把單位負責人作為承擔會計法律責任的主體。事實上在許多情況下，造假的動機并非出于會計人員個人，往往是受到單位負責人指使，目的是欺騙稅務部門，進行偷漏稅、甚至騙稅；或為逃避國家證券監督機構的監督；或為騙取銀行等金融機構貸款。《刑法》、《會計法》和《企業財務會計報告條例》等法規，對單位負責人的會計責任有明確規定，為杜絕“假賬”提供了法律保障。

四、“不做假賬”是發展社會主義市場經濟的必然要求

社會主義市場經濟是法法經濟，一方面，市場經濟社會充滿著委托、代理關系，要求委托與代理的雙方信息對稱。提供假賬，無疑是欺詐行為，與目前市場經濟的公開、公平、公正原則相違背；另一方面，不做假賬是國家管理經濟、加強監管的基本要求，為了維護社會主義市場經濟中各利益關系方的會計權益，尤其需要各企業單位保持真實、完整的會計紀錄，提供真實的財務會計報告。我國目前會計秩序出理的混亂與造假、制假有很大關系，市場經濟不可能建立在虛假的基礎上。市場經濟又是信用經濟，只有讓講信用的實體和個人得到應有的回報，而讓不講信用的實體和個人受到應有的懲罰，這樣的社會機制才是最有效合理的，同時也是健康的。做假賬不僅僅是單純的會計問題，也涉及到部門、單位利益趨動和體制環境問題。可以說，浮夸風、地方保護主義、熟人社會等環境因素，是假賬屢禁不止的主要根源。造假的原因是多方面的，而治假也應采用多種措施進行綜合治理。

1.以內部控制制度建設為重點，建立不做假賬的內部制約機制。內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現既定管理目標而采取的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制系統是遏制做假的重要工具，是實行自動防錯、查錯和糾錯，實現自我約束、自我控制的重要手段。健全和完善的內部控制制度，可以借助組織結構控制、授權批準控制等一系列方法，對單位的貨幣資金、籌資、收益分配等經濟活動實施嚴格的控制。因此，規范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開內部控制制度。財政發布了《內部會計控制規范》，我們應以此為基礎，抓緊抓好本單位內部控制制度的建設。

2.以《會計法》為依托，建立完善的“管人”機制。建立完善的“管人”機制，是確保不做假賬的關鍵所在。所謂管人，一是要管住單位負責人，二是要管住會計人員。明確單位負責人的法律責任，是《會計法》的亮點之一，也抓住了問題的關鍵。關于單位負責人的管理，不能僅靠《會計法》的規定和財政部門的一家行動，其他有關部門也應予以配合。凡是對單位負責人能夠起到決定和影響作用的各有關方面，都必須把會計信息質量和《會計法》執行情況與加強單位負責人的管理結合起來；建立健全加強單位負責人管理的各種措施。管好會計人員是不作假賬的基礎。一是提高會計人員的法律意識和思想道德品質；二是加大對違反職業道德規范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業行為；三是完善會計人員從業資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任總會計師；四是完善專業資格確認制度，提高資格考試的入門條件；五是加強會計人員的繼續教育制度，提高會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假賬。

3.多方配合，建立檢查和處罰的聯動機制。加強檢查，加大處罰力度，處理事與處理人相結合，是貫徹實施《會計法》和治理假賬現象的重要一環。在《會計法》執行情況檢查和相應的處罰中，需要各方相互配合，共同努力。首先，財政部門要與審計部門、稅務部門、紀檢監察、司法機關密切合作。其次，在財政部門內部，會計管理機構要與監督檢查機構、國資機構、有關業務機構通力合作，從而建立聯動機制，確保把《會計法》的貫徹實施引向深入。

4.健全和完善會計管理制度，強化會計監督。加強內部會計管理制度建設是完善會計管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地維護會計管理制度體系的完整性和協調性，確保會計管理制度的有效性，是改善單位經營管理、提高經濟效益的重要策略。強化會計監督，有效地發揮會計監督的職能，是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰，也是防止和發現會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎工作、規范會計工作秩序、提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

參考文獻：

[1]《會計法》

[2]《審計法》