試論經濟責任審計中存在的問題及對策

[摘要]本文分析了經濟責任審計過程中存在的問題，對產生問題的原因進行了探討，為企業加強內部審計，對企業領導干部任期內的經濟責任進行全面客觀的評價和確認，提出了相應的對策建議。

[關鍵詞] 經濟責任審計 內部審計 經濟責任 經營風險

審計評價是否客觀公正，審計工作是否落到實處，關系到領導干部任期經濟責任和工作業績是否真實、準確，并直接影響著這些干部的榮辱升降。但是，由于任期經濟責任審計尤其是在內部審計中全面開展的時間不長，同時在新世紀又面臨世界經濟一體化過程中不斷出現的新問題，因而在內部審計過程中也存在一些問題，應該引起高度重視。

一、經濟責任審計過程中存在的問題

1.片面強調企業領導人的經濟責任，對企業領導班子整體的經濟責任重視不夠。由于任期經濟責任審計是針對企業領導人或法人代表進行，重點評價其履行授權情況和經濟責任指標完成情況，因而在審計過程中忽視了企業領導班子的經濟責任。實際上由于中國的特殊國情，企業不僅有行政領導而且有黨委領導，并且還有很多分管業務的副職，共同組成了企業的領導班子。企業領導人作為領導班子的班長，并不能單獨決定企業重大經營決策，企業領導人的主導和決策不能充分發揮，只能起到會議召集人和主持人的作用，大部分的決策是由領導班子集體討論決定。

2.片面強調任期經濟責任指標的完成，對企業經營的短期行為重視不夠。經濟責任指標是看得見的硬指標，企業領導人為了完成指標而拼人力、拼資源、拼設備的現象時有發生。這種生產經營上的短期行為，表現在人力資源開發上投入不足或者不投入，破壞性開采自然資源，以及超負荷使用機器設備等，雖然有可能勉強完成了當期的經濟指標，但嚴重損害了企業的發展后勁和綜合實力，影響了企業的可持續發展。由于完成指標的決策和行為是無形的過程，需要對生產經營過程和結果進行全面評估，在審計過程中難以把握，因而對企業的短期行為無法做出準確的判斷，從另一方面也無形中弱化了監督。

3.片面強調企業內部經濟效益，對企業的外部效益和社會效益重視不夠。企業和所處的社會環境和生態環境具有密不可分的關系，成為有機的整體，良好的外部環境能夠促進企業的發展，而企業的發展反過來促進外部環境進一步優化。但是從短期來看，企業可能為了自身的利益忽視了社會效益，造成外部不經濟，主要表現在環境治理投入不足，工業“三廢”排放達不到標準等，有可能污染環境、影響生態平衡和協調發展，也會影響企業員工及其家屬的身心健康和生活質量，從而影響企業的健康發展和長遠經濟效益。

二、產生問題的原因

1.對《任期經濟責任審計暫行規定》的理解沒有結合具體情況。雖然《暫行規定》明確任期經濟責任審計的對象是黨政正職和企業法定代表人，但是內部審計是參照《暫行規定》對企業所屬的下級單位領導人開展任期經濟責任審計。下級單位領導人一般也不是法定代表人只是受托經營者，受托經營者當然可以是一個集體，而領導人及其副職都是由上級部門任命，應該可以共同承擔責任。

2.對內部審計和外部審計的區別沒有完全劃清。內部審計作為企業內控制度的組成部分，開展任期經濟責任審計也是為了通過對承包經營單位的經濟責任指標完成情況及其發展潛力進行審核，從而確保企業整體效益的實現。其主要目標是分析、評估企業內部各單位的經營狀況，總結經驗和教訓，預測發展趨勢；這和外部審計主要加強對領導人員的管理和監督，正確評價其任期經濟責任有著極大的不同，不能完全照搬外部審計的做法。

3.內部審計人員的專業素質和業務能力沒有跟上新形勢的變化。開展任期經濟責任審計，對內部審計人員的專業素質和業務能力有著很高的要求，特別是對企業內外部的經濟狀況進行綜合分析判斷，預測發展趨勢，提出防范風險的可行方案，要求內審人員不能停留在原來財務收支審計的水平上，不斷地學習國內外先進的技術和方法，適應新形勢的需要。如果內審人員沒有深厚的專業知識和應變能力，難以保證審計的質量和效果。

三、解決問題的對策

1.審計觀念從單純的受托審計項目轉變為從企業領導人高度考慮企業作為有機整體的可持續發展戰略。要把企業作為一個有機整體，既要分析評價企業領導人員的經濟責任也要分析評價領導班子的經濟責任，既要分析總結任職期間在企業發展過程中地位和作用也判斷預測對企業在今后的健康發展中的影響，從企業領導人的高度思考問題，為企業找出一條可持續發展的道路。在審計過程中尤其在評價企業的內部控制時，也要更新理念，避免使企業失去了應對復雜多變環境的活力。

2.審計內容從經濟責任評價為主轉變為在風險控制基礎上的重新評價。內部審計在進行經濟責任評價時，要把評價的基礎延伸轉變到風險控制上。把經營風險作為審計的重點，根據企業的具體情況，從風險調查、風險描述、風險確定，以及風險報告與監控方面，提出企業面臨的現實風險和潛在風險，以及相應的改善、優化措施，對風險進行早期、事先預防和控制。

3.審計重點從面向過去轉變為面向未來。已經過去的事實雖然對于評價經濟責任很重要，但更重要的是過去的經驗和教訓能夠更好的改變未來。內部審計要把重點放在面向未來，評估企業的人力資源及技術創新的開發計劃和投入，評估企業長遠發展所需物質資源的儲備和管理使用狀況，評估企業的市場占有程度和國際地位，從而正確把握企業發展的方向和趨勢，避免企業經營者的短期行為，回避經營風險，進入可持續發展的良性循環。

4.審計技術從查賬轉變為評估、預測企業內外部經濟發展趨勢。在審計技術上，單純的查賬部分變得越來越少，內部審計更多的是從國內外經濟環境的變化和所在行業的發展趨勢，以及從企業內部全方位、全過程獲得的大量信息中，深入研究，綜合分析判斷，不僅能夠更全面的評價企業領導人員的經濟責任，而且可以評估、預測企業的綜合實力和發展潛力，從而制定出中長期發展規劃，引導企業沿著正確的方向前進。