淺析財務信息與非財務信息的比較

[摘要] 財務信息和非財務信息的內容以及特征不同導致了兩者具有不同的優缺點，通過優勢互補，綜合運用財務信息和非財務信息，將更有效地幫助相關信息使用者做出決策。

[關鍵詞] 財務信息 非財務信息

財務信息一直以來在評價企業經營業績中扮演重要角色，然而隨著市場競爭加劇，以及相關利益者對于信息披露要求的增加，非財務信息逐漸引起了人們的關注。

一、財務信息含義、特征及披露

1.財務信息是以貨幣為主要計量單位， 對有關單位的經濟活動進行完整、連續、系統的核算和監督， 通過對交易或事項確認、計量、記錄、報告提供單位財務狀況、經營業績和現金流量的經濟信息。包括財務狀況、經營業績、現金流量。財務狀況是指企業在某一時日資產、負債和所有者權益的分布與構成狀況。經營業績是指企業在一定會計期間所獲得的經營成果。

2.特征。美國財務會計準則委員會(FASB) 確定的財務信息特征內容：首要質量特征是相關性和可靠性，次要質量特征是可比性和重要性。

(1)相關性包括預測價值、反饋價值，及時性。即財務信息可以幫助使用者評估企業過去、現在和將來的經濟活動，對已經做出的判斷評價進行確認或糾正。(2)可靠性包括真實性、可核實性和中立性。即財務信息必須如實反映企業經濟活動情況，能夠忠實地反映它意欲反映的現象或者狀況。(3)可比性要求不同企業之間的會計政策具有相同的基礎， 能使信息使用者從兩組或兩組以上的經濟情況中區分其異同。(4)重要性是指當一項財務信息被遺漏或者錯誤表達時， 會影響依靠該信息的使用者做出的判斷。

3.財務信息披露。FASB第5號“財務會計概念公告”，以及我國現行《企業會計準則》要求，財務信息一般以企業財務報表的形式向信息需求者披露。一般把企業財務報表分為：主要會計報表，會計報表附注，會計報表附表和財務狀況說明書。

二、非財務信息含義、特征及披露

1.含義。（1）FASB的觀點。“只有符合可定義性、可計量性、相關性和可靠性，一個項目才能予以確認進入報表而那些不滿足條件被排斥在會計報表之外的， 反映公司經營活動的信息就可以定義為非財務信息。”(2)美國注冊會計師協會(AICPA)的觀點。AICPA提出企業應當考慮披露下列非財務信息：經營業績信息，企業管理當局對財務信息和非財務信息的分析，前瞻性信息，有關股東、管理人員的信息，背景信息。(3)國外學者對非財務信息的描述。西方關于非財務信息內容界定主要有:①背景信息；②經營業績指標;③前瞻性信息;④社會責任、人力資源和環境保護方面的信息;⑤未確認的無形資產;⑥多重計量模式信息;⑦更短的中期報告;⑧內部控制報告。(4)我國對非財務信息內容的描述觀點。我國大多數學者認為非財務信息是指不以貨幣計量的， 與企業財務狀況不存在直接關系， 但與企業生產經營密切相關的， 無法進入財務報表內進行確認和計量， 但有助于理解企業財務信息的各種信息。

2.特征。(1)非貨幣計量性。非財務信息涉及管理層活動、企業經營戰略目標、產品信息、無形資產，以及人力資源等各類信息，很難使用貨幣單位進行準確的計量。(2)完整性。非財務信息涉及企業競爭狀況、管理體制、經營戰略等與企業經營活動密切相關的內外部環境信息。與財務信息相比，內容更多，范圍更廣。(3)預測性。非財務信息包括企業未來經營戰略目標及計劃，對于企業未來的發展有指導意義，具有很強的前瞻性，有利于企業管理層做出長期的戰略決策。

3.非財務信息披露。AICPA 在《改進企業報告》 中建議，立法機構、監管部門、會計準則制定機構應當針對沒有根據的指控，采取有效措施予以制止，以鼓勵企業披露前瞻性信息。

三、財務信息與非財務信息優劣比較

1.財務信息優勢和局限性。(1)優勢。第一，將經濟活動進行了量化，向信息使用者直觀地展示企業的財務狀況、經營成果、現金流量。第二，財務信息相關性和可靠性的質量特征使得其能真實有效的反映過去發生的經濟活動。第三，有的財務信息報告體系經過了多年的發展，整體框架趨于成熟，信息披露的方式較為一致明確，能有效地反映企業的財務情況。第四，利用上市公司披露的財務信息進行財務指標分析可以幫助投資者直觀了解企業的資產經營活動，便于做出投資決策。(2)局限性。第一，財務信息是反映企業在過去一段時間經濟活動情況的歷史信息，對預測和判斷未來企業的發展前景缺乏相關性。第二，在今天以知識為第一生產力的社會，商譽、人力資源等無形資產已經成為決定企業經營成敗的關鍵因素。但財務信息不能很好地反映這些無形資產的價值、使用及管理。第三，現行財務報告體系下使用的是通用財務報表現在的企業利益相關者眾多，不僅有投資者、債權人還有顧客、員工甚至社會公眾等潛在的信息使用者。現行的財務報告受到會計理論與方法的限制，只能提供“普遍性”的財務信息，不能滿足會計信息使用者特殊和較高的信息要求。第四，財務信息有大量估計、近似的內容受到會計方法和技術條件的限制，財務信息的產生過程中含有大量的主觀估計和判斷。

2.非財務信息優勢和局限性。(1)優勢。第一，預測性非財務信息更加關注企業的未來發展，反映企業創造未來價值的能力。第二，全面非財務信息站在企業整體的角度，可以為信息使用者提供大量非量化的信息，擴大企業信息披露的范圍，更好地滿足不同信息需求者的要求。第三，非財務業績指標一般不受公認會計準則（GAAP）的限制，使用者有較大的自由度根據需要做出調整。(2)局限性。第一，非財務信息的準確性不夠。雖然非財務信息披露的開放性更高，但是被主觀調整和修改的可能性也提高了。第二，非財務信息涉及范圍廣，信息之間的關聯復雜，信息量比較大，對非財務信息進行分析決策，相對財務信息來說要更加困難。第三，非財務信息的數據來源不再局限于財務報表，還涉及其他業務數據，加大了數據提取和業務管理的難度。第四，非財務信息難以用貨幣進行計量。對信息提供者和使用者來說，其可靠性不足。

綜上所述，現行財務報告體系中上市公司所披露的財務信息已經不能滿足相關利益者的需求，只有加大非財務信息的披露，使得財務報告更加具有前瞻性，更加全面完善，更利于投資者和管理者做出決策。

參考文獻：

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