論會計專業主要課程的內容銜接問題

摘 要： 管理會計、成本會計、財務管理內容的交叉重復問題亟待解決。本文在分析三者內容交叉原因的基礎上，對三門學科在內容上如何銜接提供一種思路或建議。

關鍵詞：管理會計 財務管理 成本會計

一般認為，會計專業的主要課程包括管理會計、財務會計和成本會計。但事實上，從內容到方法體系，三個學科之間存在邊界交叉、內容重復的現象。這種局面造成了極大的教育資源浪費，給正常的教育教學活動帶來了諸多不便，三個學科自我完善的縱向研究也存在較為嚴重的重復現象，也不利于學生專業概念體系和理論體系的建立，直接影響到學校教育教學活動的效果。本文試圖在探討造成三個學科內容重復根源的基礎上，對三門學科在內容上如何銜接提供一種思路或建議，以期起到拋磚引玉的作用。

一、會計專業主要課程內容重疊的原因分析

要想解決三學科之間的重疊問題，首先應弄清楚他們之間的相互關系。當前，理論界關于財務管理、管理會計、成本會計三者重疊內容的歸屬問題一直爭論不休。要解決這個問題，首先應該弄清楚三者之間的層次關系。根據概念的種屬關系，財務管理、管理會計、成本會計應分別屬于不同學科層次。

財務管理是與會計學并列的一門學科，屬于第一層次。財務管理是對企業資金運動及其所體現的財務關系進行直接管理，從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配，目的是優化財務狀況和提高財務成果；而會計則是一個信息系統，它并不直接和具體地參與企業資金運動的管理，從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，目的是向各方提供決策所需的信息，這種信息要考慮到企業管理和財務管理的需要。

管理會計和財務會計是會計學的兩大分支之一，屬于第二層次。成本會計作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料，屬于第三層次。

因此，目前少數學者認為管理會計不應單獨存在的看法是不妥的。我們應在分清三者的層次關系的前提下，根據重復內容的本質、對象、作用等將其對號入座。應該注意的是，這種嚴格劃分學科界限，使之涇渭分明的做法，未必就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反，我們應該承認現狀，面向未來，三學科都可以堅持“為我所用，有所創新”的原則，努力向現代性的大學科發展。

首先，從歷史發展角度看，現代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產生于20世紀20年代。早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。三學科發展的后期，其歷史背景與理論基礎仍有類似之處，其縱深研究的內容也出現了交叉重復的現象，管理會計和財務管理更為接近。從某種意義上說，三門學科在形成、發展歷史上，界限從來就沒有清晰過。

其次，從學科發展角度看，不同學科之間的橫向交融與溝通已成為大勢所趨，新興的邊緣學科、復合學科將不斷涌現。正如著名科學家錢三強所指出:“本世紀末到下一個世紀初將是一個交叉科學的時代。”置身于這樣一種環境下，解決某一領域的問題單靠狹窄的專業知識顯然是不足的。這就需要將多學科知識結合起來，多視角、多層次、多方面地分析和解決實際問題。“會計學作為管理學的分支，其內容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現出它與其他經濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關系”。

第三，從教育目標角度來看，對于學科的分類也沒有必要做到盡善盡美。中國會計學會副會長余秉堅就曾指出:“會計教育的內容，應當跳出舊有課程結構的束縛，擴寬知識面，更多地培養復合型人才。”西方國家很多高校本科教學的專業設置，就是將財務管理、會計學與金融學有機結合起來設置復合專業，從而體現出其教育體制對市場需求的高度適應，這很值得我們借鑒。學生學習應以學以致用為根本，而不必拘泥于是從哪門課程中學來的；教師講授會計課程，應以實質重于形式為原則，而不必局限于教材中是否涉及到。因此，我們今后不必再糾纏于財務管理、管理會計、成本會計之間重復內容的何去何從，相反，應更多的鼓勵多學科的交叉，以利于各學科的良性發展。

二、管理會計的定位

從總體來看，三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容，管理會計是交叉重復的核心。管理會計自問世以來將近有一個世紀的歷史，現代管理會計在西方已成為一門系統的、規范的、相對獨立而又不斷發展的學科，既有專門的學術機構和學術雜志，也有深受企業歡迎的職業管理會計從業人員。在工業發達國家和地區還成立了專業的管理會計團體，形成了管理會計師職業。而在我國，管理會計的合法地位一直還在爭論之中，管理會計的應用總體上是不盡如人意，會計學界對管理會計還沒有進行系統的研究，理論界更多的還是在討論管理會計應否獨立成科，管理會計的基本問題仍然歸屬不明，其它的理論體系當然找不到立足點。

管理會計能否作為一門獨立的學科而存在，一直是人們爭議的話題之一。有的學者認為：“管理會計實際上應是財務管理學的一個分支，具體可稱為財務決策學或財務控制學，而不是管理會計學……管理會計學可不必單獨成科。”有的學者則認為將財務管理和成本會計歸屬到管理會計學科中，建立一個廣義的管理會計體系，即管理會計包括財務管理和成本管理兩部分內容。

筆者認為，現代管理會計的出現，使得已有500年發展史的現代會計成了一門新興科學，使得傳統會計從“記帳—報賬型”轉化成“計劃—控制型”。管理會計完全沖破了傳統會計條條框框的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學、現代數學和系統理論的基礎理論，形成一門新興的多學科交叉的學科。因此，它必然與許多學科存在著密切的聯系，這并不影響管理會計學科的獨立性，管理會計在處理信息上有自己獨特的理論和方法，在決策科學化，控制考評會計方面更有著廣闊的研究領域，是不能被成本會計、財務會計所代替的，只是有待進一步完善。

三、會計專業主要課程內容銜接的具體操作及應注意的問題

為了解決會計專業主要課程內容上的重復，在教材的編寫過程中，各門課程在內容的安排上應突出本學科的專業屬性，尤其是管理會計、財務管理、成本會計三門課程之間，應做到分工明確，銜接自然。具體思路如下：

1.管理會計的研究對象為現金流量信息，側重于為管理的決策功能提供規劃與決策信息、控制與業績評價信息，以期實現企業利潤的最大化。成本性態分析、變動成本法以及本量利分析是管理會計特有的分析性方法，責任會計為管理會計的傳統內容，預測分析主要為企業進行經濟決策提供信息，均宜列入管理會計。而決策分析既是管理會計的重要內容，也是財務管理的重要內容，但管理會計主要為企業生產經營決策提供信息，所以應側重于講解短期經營決策及日常管理。

2.財務管理的具體對象界定為過去及未來靜態的價值運動或資金運動，即現金流量本身，側重于對現金流量的安排，其基本內容應是資金時間價值、投資決策、現金預算、預計資產負債表、預計現金流量表、專門決策預算、資本成本、經營杠桿以及資金需要量的預測等。存貨控制、“經濟訂貨量”模型主要解決存貨占用量問題，其實質是資金安排、占用問題應列入財務管理，編制全面預算與實施預算控制作為計劃與控制職能的體現，在管理會計與財務管理中允許重復，但財務管理更應側重于編制財務預算。

3.成本會計側重于為管理的控制功能提供相關信息，以實現成本的最低化。具體內容包括標準成本法、作業成本法等。

4.對于各門學科中還處于研究探討階段的新領域或新問題，在其尚未定型或尚未達成共識之前，可以先以專著、論文集等形式出版發行，在學術界討論分析，待時機成熟再決定是否將其歸入某門學科，以及歸入哪門學科。

參考文獻：

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本文為南昌工程學院2006年度校級教改課題階段性研究成果。