淺談公允價值在我國運用中的問題

[摘要] 只有通過加強公允價值的理論研究，培育和完善信息市場、價格市場，提高會計人員的素質以及加強證券監管部門的監管力來解決公允價值實際存在的問題。

[關鍵詞] 公允價值 會計準則

新會計準則從2007年1月1日起實施，至今已一年有余。在新準則中，公允價值計量概念的全面引入是亮點之一，但也同時引發了較大的爭議。本文就將公允價值在我國實際運用中存在的問題及相關建議，做一粗淺的探討。

一、公允價值的概念

國際會計準則委員會(IASC)認為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。而我國新《企業會計準則》中對公允價值的定義是：資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。由此可見，我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。

二、公允價值應用中存在的問題

1.相關的公允價值難以確認和計量

雖然市場經濟在我國已經有了長足的發展，但我們仍然面臨公允價值難以取得的問題。主要是我國沒有像西方國家一樣發達的交易市場。在公允價值難以取得的情況下，會計準則要求運用公允價值進行計量，將會影響會計信息的可靠性。有許多會計要素如資產和負債在市場上很難找到可供觀察的交易價格，將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現值計量的復雜性亦就是公允價值計量模式不易推行應用的難點

2.關聯方交易嚴重影響交易價格的公允性

我國上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關聯公司進行債務重組，資產交換等交易中，交易價格缺乏公允性的情況時有發生，很多上市公司利用關聯方交易粉飾報表，虛增會計利潤。另外，公允價值是通過市場確認的，但市場環境是復雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認或尋找相類似的市場交易價格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應收應付之類的項目，在市場環境的預知性上難以把握。

3.會計人員素質影響準則實施

會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。目前，我國會計人員的整體素質不高，會計職業判斷能力比較差，因而在制訂會計準則時，應盡量減少職業判斷的余地和要求。就公允價值而言，采用現行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。客觀地講，目前我國會計人員的素質離這一要求尚有差距。

4.公允價值再次可能成為企業操縱利潤的工具

上市公司的控股股東很可能會在公司出現虧損的情況下，或者出于維持公司業績或者配股的需要，通過債務重組確認重組收益來改變上市公司的當期損益。例如：上市公司的一塊資產（或股權）賬面價值1億元，卻以1.5億或更高的價格出售，以前需現金交易時，證監會還規定，至少必須50%的的轉讓款到賬才能計算收益，現在非貨幣交易也可以輕而易舉地作利潤了。資產置換雙方都將各自的非貨幣資產高估，然后互相交易，雙方賬面上虛增了利潤。這種人為因素的影響使資產信息帶有一定的主觀色彩，甚至帶來任意操縱會計數據的可能性，信息的可靠性受到質疑。公允價值計量、債務重組收益可以進利潤，使包裝利潤又有了可乘之機。

三、 建議

1.加強公允價值的理論問題研究

對公允價值的理論研究有助指導其應用實踐，當前的重點應是對公允價值的相關性、可靠性及其與歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和未來現金流量的現值等其他計量屬性的關系研究。

2.培育和完善信息市場、價格市場

我國目前資產信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。因此必須要進一步完善和培育市場價格體系，使企業各項資產的市價得到公正合理的確定和公開，以便各個企業確定的“公允價值”有據可依。

3.提高會計人員的職業素質和道德操守

新準則的實施，需要對會計人員進行將長期的會計培訓，需要不斷地去強化，這是忠于準則精神執行的必要條件，是一項基本功；另外，公司治理結構的調整，內部控制的健全，高層管理水平的提高，都綜合性地對公允價值的執行有著重要的影響

4.加強證券監管部門的監管力

企業具有一定的會計政策選擇權，這就不排除一些上市公司選擇的主觀性，利用公允價值等會計政策選擇權對公司財務報表業績進行重新整合，平滑利潤，所以證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保護投資者的利益。

雖然目前公允價值在應用中仍具有主觀隨意性、可靠性難以保證、實際操作難度大等缺點，但這些都不會成為應用公允價值的障礙，隨著經濟形勢的不斷完善和經濟環境的逐漸完善，公允價值的理論將日臻完善，會計按公允價值進行計量必將得到普遍的的推廣。

參考文獻:

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