審計理論體系探析

[摘要] 審計理論體系是由審計理論中不可或缺的審計理論要素構成的完整體系。審計理論體系的研究主要包括兩方面內容：審計理論體系的邏輯起點和審計理論結構。本文從分析審計的產生和發展歷史的角度，探討了審計理論體系問題。

[關鍵詞] 審計理論體系 邏輯起點

審計理論本身是自成系統的，在這個系統中理應存在一個內在的結構，這個結構就是審計理論體系。要探討審計理論體系的問題，首先要解決審計理論體系邏輯起點的問題，關于這一問題學術界主要有以下幾種觀點：以審計環境為起點、以審計本質為起點、以審計職能為起點、以審計動因為起點等。本文將在分析審計理論研究諸觀點的基礎上，從審計的產生和發展歷史角度探討審計理論邏輯起點這一問題，并最終構建審計理論體系。

一、審計理論體系邏輯起點諸觀點的適當性分析

1.審計環境

審計環境是與審計產生、發展密切相關的客觀歷史條件和特殊情況。我們不能認為審計環境是審計理論體系的邏輯起點，因為審計環境只是由一些影響審計的因素組成，這些因素不可能對審計的本質、職能和目標起決定作用。

2.審計本質和審計職能

審計本質是決定審計之所以有別于其他客觀事物的根本屬性，因此，許多學者認為審計本質是決定和解釋其他審計概念的依據。審計職能即審計本身內在的固有的功能，是審計最本質的體現，是不以人的意志為轉移的客觀存在。審計到底具有怎樣的本質和職能，這是一個值得我們作出不懈努力予以探討的問題。以審計本質作為審計理論體系的邏輯起點使審計理論與社會經濟環境相脫節，不能正確反映審計理論對審計實踐的指導作用。以審計職能為邏輯起點不符合研究事物的客觀規律，研究一種現象應首先研究其原因，再研究其功能，因此審計動因的研究要在審計職能之前。

3.審計目標

以審計目標作為審計理論研究的起點是當前最為流行的一種觀點，持該觀點的人認為，審計目標是指在一定歷史條件下、審計主體通過審計實踐活動所期望達到的結果、境地。審計目標只能是指導審計實務的出發點，如果作為引導理論研究的邏輯起點，就可能造成審計理論體系的不完整和有失偏頗。

二、從審計的產生和發展角度看將審計動因作為審計理論體系的邏輯起點是適當的

1.受托經濟責任關系是審計產生與存續的前提

審計是在受托管理、受托經營所形成的受托經濟責任關系下基于經濟監督需要而產生的，并隨著審查評價受托經濟責任的擴展而向前發展的。政府審計、民間審計和組織內部審計的產生和發展都與受托管理、受托經營所形成的受托經濟責任關系不可分割。審計與受托經濟責任之間是一種相互依存的關系。受托經濟責任關系的產生和發展必然導致審計的產生和發展，其是審計產生的動因。

2.以審計動因作為審計理論體系的邏輯起點

受托經濟責任關系是審計產生的根本動因，以審計動因作為審計理論體系的邏輯起點是適當的，因為：

(1)審計動因決定了審計的本質和基本職能。由于受托管理、受托經營關系的出現，審計應運而生，其必然是要為解決該種經濟和社會關系中的矛盾服務的，因此其本質和職能在產生時便于生俱來。

(2)審計動因是穩定的且是惟一的。一方面，審計理論研究的邏輯起點貫穿于審計理論研究的始終，不因時間、地點、條件的改變而改變，這就決定了作為審計理論研究的邏輯起點也必然具有穩定性的特征。另一方面，審計理論研究的邏輯起點只有一個，而且只能是一個。進行審計研究工作，需要有一個切入點，即邏輯起點，同時，只有從這個邏輯起點出發，才能減少研究的盲目性，達到對審計的本質性認識，恰當地構建出審計理論體系。

(3)審計動因既與審計理論相聯系也與社會經濟環境相聯系，使審計理論和審計實踐有機結合。審計活動中完成從理論到實踐，從實踐到理論的反復過程，必然要以審計邏輯起點為中介，這就要求審計理論體系的邏輯起點具有聯系性，成為可以溝通理論和實踐的橋梁。

(4)審計動因的客觀性。促進審計發展的矛盾——審計動因是客觀的，審計理論研究的邏輯起點也應是客觀的。在促進審計發展的諸多矛盾中，必有一種起主導作用的矛盾。這一矛盾是客觀存在的。因此，審計理論研究的邏輯起點，就其內容來講是客觀的。

三、審計理論體系結構的重構

根據以上研究的結論，我們可將審計理論體系構建如下圖：

審計理論包括審計基本理論和審計應用理論，關與本表的解釋：

1.審計動因是審計理論體系的邏輯起點，從這點出發，研究審計的其他相關問題，達到對審計的深入性認識，形成審計理論，進而指導審計實踐，并構建出審計理論體系。

2．審計動因決定了審計的本質和審計的基本職能，審計職能是審計本質的具體化。

3．審計假設是審計人員面對復雜的審計環境，對某些無法正面論證的事項和現象所作出的合理推斷。

4.審計原則是在以審計目標和審計假設為基礎而形成的審計基本概念的基礎上制定的一般原則，審計準則是審計原則的具體化。

參考文獻：

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