上市公司會計信息信任度的研究

[摘要] 上市公司是股票市場的基石。上市公司經(jīng)營狀況的優(yōu)劣決定著股票市場的發(fā)展前景。然而，上海證交所和深圳證交所相繼成立至今，上市公司虛假會計信息披露頻頻曝光。人們對上市公司的信任達(dá)到了前所未有的低谷。信息失真問題的嚴(yán)重程度已經(jīng)為政府、社會公眾以及會計界所認(rèn)同，政府已經(jīng)開始著手解決這個問題。本文就上市公司會計信息的可信度進(jìn)行了調(diào)查，并提出了保證會計信息真實性的有關(guān)對策。

[關(guān)鍵詞] 會計信息 信任度 真實性

一、對上市公司會計信息信任度的實證分析

筆者于2006年上半年在某市證券交易營業(yè)部隨機面詢了100名社會公眾證券投資者，要求他們回答關(guān)于對上市公司會計報表及其他會計信息的信任度的有關(guān)問題。結(jié)果表明，回答“信任”的占26％，回答“不信任”的占33％，回答“有疑慮但不確定”的占41％。

從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，社會公眾投資者對上市公司會計信息持不信任或有疑慮態(tài)度的占絕大多數(shù)，主要原因是會計信息不真實、不公允。盡管上述調(diào)查結(jié)果可能會有偏差，但會計信息失真問題的嚴(yán)重程度已經(jīng)為政府、社會公從以及會計界所認(rèn)同，政府已經(jīng)開始著手解決這個問題，如實行會計委派制、修改會計法并專門制定及實施關(guān)于懲治違反會計法犯罪的決定、實行企業(yè)管理人員的職業(yè)化、政府派駐監(jiān)察員或財務(wù)總監(jiān)、實施注冊會計師法和審計準(zhǔn)則、實施證券法、公司法等。

二、提高對上市公司會計信息信任度的規(guī)范分析

上市公司會計信息從產(chǎn)生到公開披露經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，進(jìn)行會計核算并編制會計報表；編制完畢后，注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計；審計后的會計報表經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)管機構(gòu)審閱批準(zhǔn)后對外公布。三個環(huán)節(jié)對上市公司會計信息的質(zhì)量都有重要影響，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，即上市公司應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。提高社會公眾投資者對上市公司會計信息的信任度應(yīng)從明確各個環(huán)節(jié)的責(zé)任有針對性地采取有效措施著手。

1.會計責(zé)任

我國《會計法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”

據(jù)此，對上市公司會計信息真實性、合法性、公允性負(fù)責(zé)任的應(yīng)是上市公司本身，而不是注冊會計師。由于公司的會計人員不是獨立法人，經(jīng)濟不獨立，工作受制于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，故對會計信息真實性、合法性、公允性負(fù)主要責(zé)任的不應(yīng)該是會計人員，而是公司管理層。上市公司會計信息失真的原因大多數(shù)與公司最高管理層的舞弊行為有關(guān)，因此必須針對公司最高管理層采取強有力的制止、糾正及懲罰措施。

2.審計責(zé)任

《獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任”。

如何增強社會公眾投資者對注冊會計師出具的審計報告的信賴度。首先，應(yīng)在注冊會計師和社會公眾投資者之間建立溝通渠道，加強宣傳，使后者對注冊會計師職業(yè)有正確的認(rèn)識。其次，要樹立正面典型。在注冊會計師中應(yīng)開展最佳注冊會計師的評選活動，讓那些執(zhí)法公正出色的注冊會計師受到公眾投資者信賴。其三，要加強對注冊會計師的專業(yè)知識與技能、職業(yè)道德、法律責(zé)任及負(fù)責(zé)典型的教育。

3.監(jiān)管責(zé)任

《中華人民共和國證券法》規(guī)定：“國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)依法對證券市場實行監(jiān)督管理，維護(hù)證券市場秩序，保障其合法運行。”

上市公司會計信息披露一項， 證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)負(fù)有以下責(zé)任：（1）對上市公司未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者存在重大遺漏等情況依法進(jìn)行查處并責(zé)令其改正；（2）對會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告等進(jìn)行監(jiān)督，若有弄虛作假的依法進(jìn)行查處；（3）對于泄露內(nèi)幕會計信息的有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰；（4）對上市公司會計信息的披露進(jìn)行規(guī)范。

三、保證會計信息真實性的對策

1.嚴(yán)格把好上市關(guān)，提高上市公司的質(zhì)量

某些上市公司之所以要在會計工作中千方百計地弄虛作假，其根本原因是經(jīng)濟效益很差。因此，國家證券監(jiān)督管理部門要嚴(yán)格把好企業(yè)上市關(guān)，杜絕業(yè)績差、發(fā)展前景不好的企業(yè)經(jīng)過包裝后混入上市公司行列。堵住劣質(zhì)企業(yè)上市的源頭，也就在相當(dāng)大的程度上堵住了上市公司弄虛作假的源頭。

2.加強證券監(jiān)管力度

首先，根據(jù)我國的實際情況，從人力、物力和財力上加大對證券監(jiān)督管理機構(gòu)的投入，消除不必要的行政干預(yù)，樹立起證券監(jiān)督管理委員會（簡稱“證監(jiān)會”）的權(quán)威。其次，對上市公司信息披露中存在的虛假和重大遺漏行為，應(yīng)視其情節(jié)輕重，給予嚴(yán)厲處罰。最后，除加強對上市公司的監(jiān)管外，證監(jiān)會要同時加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管，對違規(guī)的會計師事務(wù)所要相應(yīng)制定一套懲罰制度并嚴(yán)格執(zhí)行，避免會計師事務(wù)所和上市公司共同舞弊。

3.完善獨立董事制度

我國目前建立的獨立董事制度還有很多問題，包括獨立董事的職能定位、獨立董事的提名、如何保證獨立董事的權(quán)力、如何保證獨立董事認(rèn)真履行職責(zé)等問題還有待進(jìn)一步解決。為此，應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗，基于我國已制定的治理原則，完善獨立董事制度，包括完善獨立董事制度的相關(guān)法律法規(guī)，加強獨立董事人才的培訓(xùn)和管理。

4.強化注冊會計師審計的獨立性

由于上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營者實際上集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。審計人員在審計“交易”的契約中明顯處于劣勢。要改變這種狀況，應(yīng)使審計人員保持較高的獨立性，這樣才能對上市公司會計信息進(jìn)行深入的審查和揭露。為此，可在完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，改由獨立董事組成的審計委員會來行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)，這在一定程度上能夠制約操縱會計信息的“不當(dāng)委托”，克服注冊會計師被動接受制造“要約”的市場障礙。

綜上所述，明確會計責(zé)任、審計責(zé)任和監(jiān)管責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上有針對性地采取解決問題的措施是提高上市公司會計信息質(zhì)量、進(jìn)而提高社會公眾投資者對上市公司會計信息的信任度的全面而富有成效的措施。