上市公司會計信息信任度的研究

[摘要] 上市公司是股票市場的基石。上市公司經營狀況的優劣決定著股票市場的發展前景。然而，上海證交所和深圳證交所相繼成立至今，上市公司虛假會計信息披露頻頻曝光。人們對上市公司的信任達到了前所未有的低谷。信息失真問題的嚴重程度已經為政府、社會公眾以及會計界所認同，政府已經開始著手解決這個問題。本文就上市公司會計信息的可信度進行了調查，并提出了保證會計信息真實性的有關對策。

[關鍵詞] 會計信息 信任度 真實性

一、對上市公司會計信息信任度的實證分析

筆者于2006年上半年在某市證券交易營業部隨機面詢了100名社會公眾證券投資者，要求他們回答關于對上市公司會計報表及其他會計信息的信任度的有關問題。結果表明，回答“信任”的占26％，回答“不信任”的占33％，回答“有疑慮但不確定”的占41％。

從上述調查結果可以看出，社會公眾投資者對上市公司會計信息持不信任或有疑慮態度的占絕大多數，主要原因是會計信息不真實、不公允。盡管上述調查結果可能會有偏差，但會計信息失真問題的嚴重程度已經為政府、社會公從以及會計界所認同，政府已經開始著手解決這個問題，如實行會計委派制、修改會計法并專門制定及實施關于懲治違反會計法犯罪的決定、實行企業管理人員的職業化、政府派駐監察員或財務總監、實施注冊會計師法和審計準則、實施證券法、公司法等。

二、提高對上市公司會計信息信任度的規范分析

上市公司會計信息從產生到公開披露經過了三個環節：經濟業務發生，進行會計核算并編制會計報表；編制完畢后，注冊會計師對會計報表進行審計；審計后的會計報表經國務院證券監管機構審閱批準后對外公布。三個環節對上市公司會計信息的質量都有重要影響，應該承擔相應的職業責任和法律責任，即上市公司應承擔會計責任，注冊會計師應承擔審計責任，證券監管機構應承擔監管責任。提高社會公眾投資者對上市公司會計信息的信任度應從明確各個環節的責任有針對性地采取有效措施著手。

1.會計責任

我國《會計法》規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！?/p>

據此，對上市公司會計信息真實性、合法性、公允性負責任的應是上市公司本身，而不是注冊會計師。由于公司的會計人員不是獨立法人，經濟不獨立，工作受制于公司管理層的領導，故對會計信息真實性、合法性、公允性負主要責任的不應該是會計人員，而是公司管理層。上市公司會計信息失真的原因大多數與公司最高管理層的舞弊行為有關，因此必須針對公司最高管理層采取強有力的制止、糾正及懲罰措施。

2.審計責任

《獨立審計基本準則》規定：“按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任”。

如何增強社會公眾投資者對注冊會計師出具的審計報告的信賴度。首先，應在注冊會計師和社會公眾投資者之間建立溝通渠道，加強宣傳，使后者對注冊會計師職業有正確的認識。其次，要樹立正面典型。在注冊會計師中應開展最佳注冊會計師的評選活動，讓那些執法公正出色的注冊會計師受到公眾投資者信賴。其三，要加強對注冊會計師的專業知識與技能、職業道德、法律責任及負責典型的教育。

3.監管責任

《中華人民共和國證券法》規定：“國務院證券監督管理機構依法對證券市場實行監督管理，維護證券市場秩序，保障其合法運行。”

上市公司會計信息披露一項， 證券監管機構應負有以下責任：（1）對上市公司未按照有關規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者存在重大遺漏等情況依法進行查處并責令其改正；（2）對會計師事務所、資產評估機構為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告等進行監督，若有弄虛作假的依法進行查處；（3）對于泄露內幕會計信息的有關責任人依法進行處罰；（4）對上市公司會計信息的披露進行規范。

三、保證會計信息真實性的對策

1.嚴格把好上市關，提高上市公司的質量

某些上市公司之所以要在會計工作中千方百計地弄虛作假，其根本原因是經濟效益很差。因此，國家證券監督管理部門要嚴格把好企業上市關，杜絕業績差、發展前景不好的企業經過包裝后混入上市公司行列。堵住劣質企業上市的源頭，也就在相當大的程度上堵住了上市公司弄虛作假的源頭。

2.加強證券監管力度

首先，根據我國的實際情況，從人力、物力和財力上加大對證券監督管理機構的投入，消除不必要的行政干預，樹立起證券監督管理委員會（簡稱“證監會”）的權威。其次，對上市公司信息披露中存在的虛假和重大遺漏行為，應視其情節輕重，給予嚴厲處罰。最后，除加強對上市公司的監管外，證監會要同時加強對會計師事務所的監管，對違規的會計師事務所要相應制定一套懲罰制度并嚴格執行，避免會計師事務所和上市公司共同舞弊。

3.完善獨立董事制度

我國目前建立的獨立董事制度還有很多問題，包括獨立董事的職能定位、獨立董事的提名、如何保證獨立董事的權力、如何保證獨立董事認真履行職責等問題還有待進一步解決。為此，應借鑒國外的經驗，基于我國已制定的治理原則，完善獨立董事制度，包括完善獨立董事制度的相關法律法規，加強獨立董事人才的培訓和管理。

4.強化注冊會計師審計的獨立性

由于上市公司治理結構不完善，經營者實際上集決策權、管理權、監督權于一身，股東大會形同虛設。審計人員在審計“交易”的契約中明顯處于劣勢。要改變這種狀況，應使審計人員保持較高的獨立性，這樣才能對上市公司會計信息進行深入的審查和揭露。為此，可在完善上市公司治理結構的基礎上，改由獨立董事組成的審計委員會來行使委托和批準解聘審計機構、審查審計工作的職權，這在一定程度上能夠制約操縱會計信息的“不當委托”，克服注冊會計師被動接受制造“要約”的市場障礙。

綜上所述，明確會計責任、審計責任和監管責任，并在此基礎上有針對性地采取解決問題的措施是提高上市公司會計信息質量、進而提高社會公眾投資者對上市公司會計信息的信任度的全面而富有成效的措施。